Serbest Bölgede faaliyet gösteren şirketin almış olduğu makine ve teçhizat desteğinin kurumlar vergisi istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı hk.

Özelge: Serbest Bölgede faaliyet gösteren şirketin almış
olduğu makine ve teçhizat desteğinin kurumlar vergisi
istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı hk.
Sayı: 
49327596-125[KVK.2012.ÖZ.39]-115
Tarih: 
14/05/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 49327596-125[KVK.2012.ÖZ.39]-115 14/05/2013
Konu : Serbest Bölgede faaliyet gösteren şirketin almış  
olduğu makine ve teçhizat desteğinin kurumlar
vergisi istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı olup ... Serbest Bölgesinde tıbbi medikal ürünlerin üretimi faaliyetinde
bulunduğunuz, yeni teknolojiye sahip bir ambalajlama makinesinin finansmanının karşılanması için
... Kalkınma Ajansından, "Sanayi ve Turizm Sektörlerinde Rekabetçiliğin Artırılması Mali Destek
Programı" kapsamında hibe aldığınız, hibe tutarının 2011 yılında onaylanıp gecikmeli olarak 2012
yılında hesaplarınıza geçtiği, bu makinenin bedelinin ilgili satıcı firmaya ödenmesine karşın paranın
ajanstan gecikmeli olarak ve % 50'sinin ödenmesi sebebiyle ambalajlama üretimine gecikmeli
olarak geçmek zorunda kaldığınız belirtilerek, söz konusu makine ve teçhizat desteğinin kurumlar
vergisi istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği  hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin
bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun  ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
            3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi uyarınca, 06.02.2004 tarihine kadar (bu tarih dahil) serbest bölgelerde faaliyette bulunmak
üzere faaliyet ruhsatı almış mükelleflerin, ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere
bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetler dolayısıyla elde ettikleri kazançlar gelir veya kurumlar
vergisinden müstesnadır.
            Aynı maddenin ikinci fıkrasının (a)  bendinde de serbest bölgelerde üretim faaliyetinde
bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları
Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar
gelir veya kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur.
            Ancak,
            -  Üretim dışı faaliyetlerde,
            -  Serbest bölge dışında üretilen malların satışından,
            -  Faaliyet ruhsatında belirtilen alan dışında üretilen malların satışından,
            -  Serbest bölgede veya serbest bölge dışında fason olarak imal ettirilen ürünlerin satışından            elde edilen kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.3. Serbest bölgelerde uygulanan
kurumlar  vergisi  istisnası"  başlıklı  bölümünde  söz  konusu  kurumlar  vergisi  istisnasının
uygulanmasına ilişkin ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup "5.12.3.3. İstisna kazanç tutarının tespiti"
başlıklı bölümünde;
            "...
               Diğer taraftan, teknoloji geliştirme bölgelerinde olduğu gibi serbest bölgelerde faaliyet
gösteren mükelleflere, TÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından Ar-Ge projelerine ilişkin olarak
ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları, kurum kazancına dahil edilecek
ve istisnadan yararlandırılacaktır."
             açıklamalarına yer verilmiştir.
            Öte yandan, 4691 sayılı Kanunun "Tanımlar" başlıklı üçüncü maddesinin birinci fırkasının (c)
bendinde araştırma ve geliştirme (Ar-Ge), araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun
bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve
uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmalar
olarak tanımlanmıştır.
            Ana faaliyet konusu tıbbi medical ürünlerin üretimi olan şirketinizin bu ürünlerin
paketlenmesi ve ambalajlanması amacıyla yapmış olduğu makine alımının ar-ge projesi kapsamında
değerlendirilmesi mümkün değildir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... Serbest Bölgesinde üretim faaliyetinde bulunan
şirketinize ... Kalkınma Ajansı tarafından sağlanan makine alımına ilişkin destek, üretim faaliyeti
dışında elde edilen bir kazanç niteliği taşıdığından, serbest bölgelerde uygulanan kurumlar vergisi
istisnası kapsamında değerlendirilmeyecek olup söz konusu hibe tutarının ilgili dönemin kurum
kazancına dahil edilmesi gerektiği tabiidir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.