Serbest Bölgede faaliyet gösteren şirketin tamamlayıcı hizmetlerinin gelir vergisinden istisna olup olmadığı hk.
Özelge: Serbest Bölgede faaliyet gösteren şirketin
tamamlayıcı hizmetlerinin gelir vergisinden istisna olup
olmadığı hk.
Sayı:
62030549-120[37-2013/632]-721
Tarih:
02/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[37-2013/632]-721 02/04/2014
Konu : Serbest Bölgede faaliyet gösteren şirketin tamamlayıcı
hizmetlerinin gelir vergisinden istisna olup olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, serbest bölgeden yurt dışına ihracat yapmakta olan kollektif bir şirketin ortağı
olarak 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında gelir vergisi istisnasından faydalandığınız
belirtilerek yurt dışına ihraç etmiş bulunduğunuz mal-malzeme-makine vb. ürünlerle ilgili bir takım
tamamlayıcı hizmetler (bakım, onarım ve montaj) vermiş olmanız durumunda söz konusu
hizmetlerden elde edilen gelirin gelir vergisi istisnası kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi uyarınca, 6/2/2004 tarihine kadar (bu tarih dahil) serbest bölgelerde faaliyette bulunmak
üzere faaliyet ruhsatı almış mükelleflerin, ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere
bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetler dolayısıyla elde ettikleri kazançlar gelir veya kurumlar
vergisinden müstesnadır. Aynı maddenin ikinci fıkrasında ise serbest bölgelerde üretim faaliyetinde
bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançlarının
Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna
kadar gelir veya kurumlar vergisinden istisna olacağı hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.3.7. İmalat faaliyetlerine uygulanacak
istisna" başlıklı bölümünde,
"Serbest bölgelerde imalat faaliyetinde bulunan mükelleflerin bölgelerde imal ettikleri ürünlerin
satışından elde ettikleri kazançları, Türkiye'nin Avrupa Birliğine tam üyeliğinin gerçekleştiği tarihi
içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar kurumlar vergisinden istisnadır.
Bu istisnadan, bölgede yeni faaliyete geçen mükellefler ile faaliyet ruhsatlarında yer alan
sürenin dolmasıyla normal vergileme rejimine tabi olacak mükellefler yararlanacaktır.
Ancak,
- Üretim dışı faaliyetlerden,
- Serbest bölge dışında üretilen malların satışından,
- Faaliyet ruhsatında belirtilen alan dışında üretilen malların satışından,
- Serbest bölgede veya serbest bölge dışında fason olarak imal ettirilen ürünlerin satışından elde edilen kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
İstisna uygulamasında, imal edilen ürünün yurt dışına ya da yurt içine satılmasının bir
önemi bulunmamaktadır......."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu çerçevede, şirketinize ait 9/5/2003 tarih ve ... sayılı ruhsat "Alım-Satım"
faaliyeti,11/6/2009 tarih ve ... sayılı ruhsat ise "Üretim" faaliyeti için düzenlendiğinden, söz konusu
ruhsatlar kapsamında şirketinizce serbest bölgelerde elde edilen kazançlar istisna kapsamında
değerlendirilmekle birlikte, şirketinizin ihracını gerçekleştirdiği malzeme-makine vb. ürünlere
ilişkin yurtdışında vermiş olduğu, şirket ruhsatlarında yer alan faaliyet konuları kapsamında
değerlendirilemeyecek olan bakım, onarım ve montaj faaliyetlerinden elde edilen kazançlar ile ilgili
olarak gelir vergisi istisnasından yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.