Serbest bölgede faaliyet gösteren şube tarafından yurtdışında mukim firmadan program ve hizmet alımı için yapılacak ödemelerde uygulanacak tevkifat or

Özelge: Serbest bölgede faaliyet gösteren şube tarafından
yurtdışında mukim firmadan program ve hizmet alımı için
yapılacak ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı hk.
Sayı: 
62030549-125[30-2012/101]-1202
Tarih: 
06/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 62030549-125[30-2012/101]-1202 06/08/2013
Konu : Serbest bölgede faaliyet gösteren şube tarafından  
yurtdışında mukim firmadan program ve hizmet alımı için
yapılacak ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçenizde, şirketinizin Avrupa Serbest Bölgesinde bulunan
şubesi tarafından Avustralya'da mukim bir firma ile yapacağı anlaşmayla, ihtiyaç duyulan yazılımın
yurtdışından CD olarak veya duruma göre şifre verilmesi suretiyle internet ortamından indirilerek
temin edileceği, kurulan programın eğitiminin Avustralya'da bulunan şirket tarafından gönderilen
personelden alınacağı ve ihtiyaç olduğu sürece bu eğitimlerin devam edeceği belirtilerek, bu
kapsamda yurtdışındaki firmaya yapacağınız ödemelerde uygulanacak tevkifat ve oranı hakkında
tereddüt hasıl olduğu anlaşılmakta olup konuyla ilgili Başkanlığımız görüşleri aşağıdaki gibidir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almış, üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan
kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendinde ise serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden, kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmış olup; söz konusu kesinti oranı 12/01/2009 tarihli ve
2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 olarak belirlenmiştir.
Ayrıca, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Avustralya Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması 28/04/2010
tarihinde imzalanmış olup iki ülke Parlamentosu tarafından onaylandıktan sonra yürürlüğe
girecektir. Hükümleri ise Anlaşmanın "Yürürlüğe Girme" başlıklı 28 inci maddesinde belirlenen
dönemler dikkate alınarak uygulanacaktır. Dolayısıyla, Anlaşma henüz yürürlüğe girmediği ve
hükümleri de uygulanmaya başlamadığı için iç mevzuat hükümlerimizin uygulanması
gerekmektedir.
Bu çerçevede, yurt dışında mukim firmadan, şirketinizin işitme cihazı imalatı aşamasında kullanmak
üzere daha önce piyasada bulunmayan bir yazılım programının özel olarak hazırlatılarak satın
alınması ile bu programa ilişkin verilecek eğitimlerin serbest meslek hizmeti olarak
değerlenderilmesi ve bu kapsamda şirketiniz tarafından yapılan ödemeler üzerinden % 20 oranında
kurumlar vergisi kesintisi yapılmasıı gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.