Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin ortaklarına kullandırdığı para için tahakkuk ettirilen faiz gelirinin vergi istisnası kapsamında değerlend
Özelge: Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin
ortaklarına kullandırdığı para için tahakkuk ettirilen faiz
gelirinin vergi istisnası kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-721-17-55
Tarih:
12/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-721-17-55 12/09/2011
Konu : Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin ortaklarına
kullandırdığı para için tahakkuk ettirilen faiz gelirinin
vergi istisnası kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hk
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... tarih, ... numaralı ve 30 yıl süreli faaliyet ruhsatı ile
... Serbest Bölgesi'nde faaliyet gösteren Şirketinizce ortaklara kullandırılan fazla para için tahakkuk
ettirilen faiz gelirinin kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği
konusunda bilgi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ıncı maddesinin 1 inci fıkrasıyla kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin 2 inci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Muafiyet, İstisna ve İndirimlerin Sınırı" başlıklı 35 inci maddesinde;
"(1) Diğer kanunlardaki muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, kurumlar vergisi
bakımından geçersizdir.
(2) Kurumlar vergisi ile ilgili muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, ancak bu
Kanun, Gelir Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanununa hüküm eklenmek veya bu kanunlarda
değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir.
(3) Uluslar arası anlaşma hükümleri saklıdır.";
Geçici 1 inci maddesinin (9) numaralı fıkrasında ise;
"Bu Kanunun yürürlüğünden önce kurumlar vergisine ilişkin olarak başka kanunlarda yer
alan muafiyet, istisna ve indirimler bakımından 35 inci madde hükmü uygulanmaz." hükümleri yer
almaktadır.
Öte yandan, 3218 Serbest Bölgeler Kanununa 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki
ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen ve
06/02/2004 tarihinden itibaren yürürlüğe giren Geçici 3 üncü maddesinde;
"Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde
faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin; a) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak
üzere gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 31.12.1960 tarihli ve 193 sayılı
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi
kapsamında yapılacak tevkifata etkisi yoktur.
(./..)
Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
a) Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri
ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu
istisnanın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı
bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu maddeleri
uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur.
(./..)
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, Serbest Bölgeler Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamaların yer
aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.3.3-İstisna kazanç tutarının
tespiti" başlıklı bölümünde;
"Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer
alan istisna, bir kazanç istisnasıdır. Dolayısıyla, mükelleflerin serbest bölgelerdeki faaliyetlerinden
elde ettikleri hasılattan bu faaliyetlere ilişkin olarak yapılan giderlerin düşülmesi sonucu bulunacak
kazanç, kurumlar vergisinden istisnadır.
Serbest bölgelerde yürütülen faaliyetlerden doğan alacaklara ilişkin kur farkı ve vade farkı
gelirleri istisna kapsamında değerlendirilecektir.
Aynı şekilde, serbest bölgelerde yürütülen faaliyetler çerçevesinde elde edilen hasılatın,
serbest bölgelerde yürütülen faaliyetler çerçevesinde yapılacak ödemelerde kullanılıncaya kadar
geçici olarak serbest bölgelerde mevduat hesaplarında veya repo işlemlerinde değerlendirilmesi
sonucu elde edilen gelirler de söz konusu istisnadan yararlanabilecektir. İstisnanın, bunun dışında,
serbest bölgelerde elde edilmiş olsa dahi faiz, repo ve benzeri faaliyet dışı gelirlere teşmil
edilebilmesi, 3218 sayılı Kanuna 5084 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen geçici 3 üncü
maddenin, bu istisnayı sadece bu bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetler dolayısıyla elde edilen
kazançlar ile sınırlaması nedeniyle mümkün bulunmamaktadır."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, serbest bölgede faaliyet gösteren şirketinizin kasasında olup, ortaklara
kullandırılan fazla para için tahakkuk ettirilen faiz gelirinin; serbest bölgelerde yürütülen faaliyetler
çerçevesinde elde edilen hasılatın mevduat hesaplarında veya repo işlemlerinde değerlendirilmesi
sonucu elde edilen gelir niteliğinde olmaması nedeniyle kurumlar vergisi istisnası kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.