Serbest Bölgede gelir vergisi stopaj teşvikinin iadesi için yapılacak başvuru ve YMM tasdik raporunungerektiği hk.

Özelge: Serbest Bölgede gelir vergisi stopaj teşvikinin
iadesi için yapılacak başvuru ve YMM tasdik
raporunungerektiği hk.
Sayı: 
.4.35.16.01-176300-109
Tarih: 
08/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176300-109 08/11/2010
Konu : Serbest bölgede üretilen ürünlerin %85 FOB bedilinin  
yurtdışına satılması durumunda gelir vergisi stopaj teşviki
uygulaması
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Serbest Bölgesinde kurulu şirketinizde çalıştırdığınız
işçilerle ilgili olarak 2009 yılında muhtasar beyanname ile toplam 4.456,66.TL'lik iadesi mümkün
gelir vergisi stopajını ödediğinizi ve iade için Ocak/2010 tarihinde müracaatta bulunmadığınızı
belirterek düzeltme hükümlerine göre talepte bulunup bulunamayacağınız ile iade talebinde
bulunmanız halinde YMM Tasdik Raporu gerekip gerekmediği hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 5810 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden geçerli
olmak üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu'nun Geçici 3 üncü maddesinde;
"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna
kadar;
...
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az  % 85'ini yurtdışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personeleödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.
..."
hükmüne yer verilmiştir.
Serbest bölgelerde istihdam edilen personelin ücretlerinin gelir vergisinden istisna edilmesiyle ilgili
detaylı açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliği ile
yıl içinde gelir vergisi istisna hükümlerinden yararlanmayan ve yıl sonunda istisna şartlarını yerine
getiren mükelleflerle ilgili olarak, Tebliğ ekinde yer alan "Gelir Vergisi Tevkifat Tutarları ile İade
Edilecek Tutarlara İlişkin Bildirim"i, Aralık ayına ait muhtasar beyannamenin verilme süresi içinde
e-beyanname şeklinde verenler tarafından elektronik ortamda, diğer mükelleflerce kağıt ortamında
yetkili vergi dairesine vermeleri durumunda bu Tebliğle belirlenen koşullarla istisna
uygulamasından yararlanılabilecekleri açıklanmıştır.Ayrıca, serbest bölgede üretim faaliyetinde bulunan işletmelerde çalıştırılan ve yıl içinde gelir
vergisi tevkifatı yapılmış olan işçi ücretlerinin de işverenin yıl sonu itibarıyla ürettikleri ürünlerin
%85'ini yurt dışına ihraç etme şartını gerçekleştirmesi halinde, gelir vergisi istisnasından
yararlanılabileceği belirtilerek, bu işverenlerin Ek:2'de yer alan Bildirimi, Aralık ayına ait muhtasar
beyannamenin verilme süresi içinde ilgili vergi dairesine vermeleri üzerine yıl içinde verilen
muhtasar beyannameler üzerinden hesaplanan ve ödenen ücretlere ilişkin gelir vergisi tevkifat
tutarlarının bu Tebliğle belirlenen koşullarla ilgili vergi dairesi tarafından 213 sayılı Kanun
hükümlerine göre düzeltme işlemi yapılarak mükellefe red ve iade edileceği belirtilmiştir. 
Diğer taraftan, mükelleflerin istisna uygulamasına ilişkin olarak yeminli mali müşavirler tarafından
düzenlenen faaliyet raporlarını en geç faaliyette bulunulan takvim yılını takip eden yılın şubat
ayının 15 inci günü akşamına kadar muhtasar beyannameyi verdikleri vergi dairesine teslim
etmeleri gerektiği, ayrıca serbest bölgedeki ücret istisnasının bu bölgelerde üretilen ürünlerin
toplam FOB bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi halinde mümkün olduğu
belirtilerek, Tebliğ ekinde yer alan belgelerin belirtilen süreler içinde ilgili vergi dairesine
vermeyen mükelleflerin istihdam ettikleri çalışanlara ödenen ücretlerin ise, söz konusu bu istisna
hükümlerinden yararlanamayacağı ifade edilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretlere uygulanacak gelir vergisi
istisnasından yararlanabilmesi için, 1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliği
Ek:2'de yer alan "Gelir Vergisi Tevkifat Tutarları İle İade Edilecek Tutarlara İlişkin Bildirim"in
Aralık ayına ait muhtasar beyannamenin verilmesi süresi olan 23 Ocak tarihine kadar vergi
dairesine verilmesi, ayrıca istisna uygulamasına ilişkin olarak yeminli mali müşavirler tarafından
düzenlenen faaliyet raporunu en geç faaliyette bulunulan takvim yılını takip eden yılın Şubat ayının
15 inci günü akşamına kadar muhtasar beyannameyi verdikleri vergi dairesine teslim etmeleri
şartına bağlı olduğundan, şirketiniz tarafından Ek:2'de yer alan bildirimin süresi içinde bağlı
bulunduğunuz vergi dairesine verilmemesi nedeniyle Kanunda yer alan gelir vergisi istisna
hükmünden yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.