Serbest bölgede otomasyon yazılımı faaliyetinden elde edilecek kazançlarda kurumlar vergisi ve çalıştırılan hizmet erbabına ödenen ücretlerde gelir ve

Serbest bölgede otomasyon yazılımı faaliyetinden elde
edilecek kazançlarda kurumlar vergisi ve çalıştırılan hizmet
erbabına ödenen ücretlerde gelir vergi istisnası
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[KV-17-32]-5122
Tarih: 
10/01/2018
 
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :17192610-125[KV-17-32] - 5122 10.01.2018
Konu :Serbest bölgede otomasyon yazılımı  
faaliyetinden elde edilecek
kazançlarda kurumlar vergisi ve
çalıştırılan hizmet erbabına ödenen
ücretlerde gelir vergi istisnası
         
 
 
 
 
İlgi :15/08/2017 tarihli özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda ….. Serbest Bölgesinde otomasyon yazılımı (üretim)
konusunda faaliyet gösteren şirketinizin faaliyet ruhsatının süresinin …/../2017 tarihinde biteceği
belirtilerek, ruhsat süresinin uzatılması durumunda yazılım faaliyetinden elde edilecek kazançlara
kurumlar vergisi istisnası ve üretimde çalışanlara ödenen ücretlere gelir vergisi istisnası uygulanıp
uygulanamayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi
uyarınca, 6/2/2004 tarihine kadar (bu tarih dahil) serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere
faaliyet ruhsatı almış mükelleflerin, ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere bölgelerde
gerçekleştirdikleri faaliyetler dolayısıyla elde ettikleri kazançlar gelir veya kurumlar vergisinden
müstesna tutulmuştur.
 Aynı maddenin ikinci fıkrasında da;
 
 "Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
 
a) Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri
ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları ile serbest bölgelerde, bakım, onarım, montaj,
demontaj, elleçleme, ayrıştırma, ambalajlama, etiketleme, test etme, depolama hizmeti alanlarında
faaliyette bulunan ve hizmetin tamamını Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş
merkezi yurt dışında bulunanlara veren hizmet işletmelerinin, söz konusu hizmetlere konu malların
serbest bölgelerden Türkiye'ye herhangi bir şekilde girişi olmaksızın yabancı bir ülkeye
gönderilmesi şartıyla bu hizmetlerden elde ettilkeri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden
müstesnadır. Bu istisnanın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(6) numaralı bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu
maddeleri uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur.
 
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85'ini yurt dışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler üzerinden asgari geçim indirimi
uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisi, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk
eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu oranı %50'ye kadar indirmeye ve kanuni
seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Bakanlar Kurulu bu yetkiyi, stratejik,
büyük ölçekli veya öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında
desteklenmesine karar verilen yatırımlara yönelik olarak, bölge, sektör ya da faaliyet alanı itibarıyla
farklılaştırarak veya kademelendirerek kullanabilir. Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan
mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte
tahsil edilir...."
 
hükümlerine yer verilmiştir.
 
Serbest bölgelerde istihdam edilen çalışanların ücretlerinin gelir vergisinden istisna
edilmesiyle ilgili açıklamalara 1 seri no.lu Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde yer verilmiş
olup, söz konusu Tebliğin "3.1. Üretilen Ürünlerin FOB Bedeli" başlıklı bölümünde; "3218 sayılı
Kanunun geçici 3 üncü maddesi uyarınca, 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak üzere, serbest
bölgelerde faaliyette bulunan mükellefler tarafından bölgelerde üretilen ürünlerin toplam FOB
bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi kaydıyla, istihdam edilen personele ödenen
ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir..." açıklamasına yer verilmiştir.
 
 Aynı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına dair 3 seri no. lu Tebliğin "3.6. Yazılım Faaliyetleri"
başlıklı bölümünde; "Tebliğin bu bölümünde geçen;
 
 -Elektronik transfer yöntemi: Yazılımın internet üzerinden elektronik ortamda gönderilmesini,
 
 -Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazınçalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar
dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren
belgelerin ve hizmetlerin tümünü,
 
 -Yurt dışındaki müşteri: İkametgâhı, işyeri, kanunî ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile
yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini,
 
 ifade eder.
 
 Yazılım tanımına uygun bir programın ticari amaçla hazırlanması ve elektronik transfer
yöntemiyle ihraç edilmesi halinde, bu yazılım faaliyeti kapsamında serbest bölgede fiilen istihdam
edilen personele ödenen ücretler 3218 sayılı Kanunda belirtilen şartları taşıması koşuluyla gelir
vergisinden istisna edilecektir.
 
 Yazılım faaliyetinin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için;
 
 -Söz konusu faaliyetin münhasıran ve fiilen serbest bölgede yapılması,
 
 -İşyeri alt yapısının ve teknik donanımının bu faaliyetin yapılmasına müsait olması
 
 -Yazılımın yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
 
 -Yazılımdan yurt dışında faydalanılması,
 
 -Faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
 
 -Dövizin Türkiye'ye getirildiğinin tevsik edilmesi (ödeme belgesi, banka dekontu vb.),
 
 -Ürünün, gümrük çıkış beyannamesi (gümrük çıkış beyannamesi düzenlenmesinin zorunlu
olmadığı durumlarda, ilgili mevzuata göre düzenlenen serbest bölge işlem formu) ve YMM faaliyet
raporu ile fiili ihracatının gerçekleştiğinin tevsik edilmesi,
 
 gerekir." açıklamalarına yer verilmiştir.
 Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.3.7. İmalat faaliyetlerine
uygulanacak istisna" bölümünde de, serbest bölgelerde imalat faaliyetlerinde istisna uygulamasına
yönelik ayrıntılı açıklamalar yapılmış, serbest bölgelerde imalat faaliyetinde bulunan  mükelleflerin
bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançların, Türkiye'nin Avrupa Birliğine
tam üyeliğinin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar kurumlar
vergisinden istisna olacağı belirtilmiştir.
 
Buna göre, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3'üncü maddesinin ikinci fıkrasının
(a) bendinde hüküm altına alınan ve 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin yukarıda yer
alan bölümünde belirtilen şartları taşımanız halinde, serbest bölgedeki üretim faaliyetlerinden elde
ettiğiniz kazançlar için kurumlar vergisi istisnasından faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
 
Öte yandan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 9/2/2017 tarihli ve 6772 sayılı Kanunla
değiştirilen geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, serbest bölgelerde
istihdam edilen personelin ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin
uygulamaların, 1 seri no.lu Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğindeki usul ve esaslar
çerçevesinde yürütülmesi gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
İmza                           
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.