Serbest Bölgede üretilen ürünlerin FOB bedeli üzerinden ihraç oranının şirketin kendi talebiyle %50'ye düşürülmesi durumunda gelir vergisi istisnası u
Serbest Bölgede üretilen ürünlerin FOB bedeli üzerinden
ihraç oranının şirketin kendi talebiyle %50'ye düşürülmesi
durumunda gelir vergisi istisnası uygulanıp
uygulanamayacağı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[KV-17-24]-851
Tarih:
03/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı :17192610-125[KV-17-24] - 851 03.01.2018
Konu :Serbest Bölgede üretilen ürünlerin
FOB bedeli üzerinden ihraç oranının
şirketin kendi talebiyle %50'ye
düşürülmesi durumunda gelir vergisi
istisnası uygulanıp uygulanamayacağı
İlgi :30/05/2017 tarih ve 68489 sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Adana Serbest Bölgede kurulu fabrikanızda klinker ve çimento
üretimi yaptığınız, şirketinizin ürettiği ürünlerin toplam FOB bedelinin en az %85 ini ihraç etmesi
nedeniyle 3218 Sayılı Serbest Bölgeler Kanunu 1 Seri Nolu Tebliği uyarınca istihdam ettiğiniz
personele ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna olduğu, ancak değişen piyasa koşulları
nedeniyle, talebiniz üzerine, Ekonomi Bakanlığı Adana Yumurtalık Serbest Bölge Müdürlüğünün
15/05/2017 tarih ve 31512475-299- E.482 yazısı ile %15 olan yurt içi azami satış oranının 4 yıl
süreyle azami %50 seviyesine yükseltilmesinin uygun görüldüğü belirtilerek, serbest bölgede
ürettiğiniz ürünlerin toplam bedelinin %50 sinin yurt içine %50 sinin ise FOB bedeli üzerinden yurt
dışına satılması durumunda, 3218 Sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin
ikinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
24/2/2017 tarihli ve 29989 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 9/2/2017 tarihli ve 6772 sayılı
Kanunla değişik 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının
(b) bendinde;
" Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna
kadar;
…
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85'ini yurt dışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler üzerinden asgari geçim indirimi
uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisi, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk
eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu oranı %50'ye kadar indirmeye ve kanuni
seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Bakanlar Kurulu bu yetkiyi, stratejik,
büyük ölçekli veya öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında
desteklenmesine karar verilen yatırımlara yönelik olarak, bölge, sektör ya da faaliyet alanı itibarıyla
farklılaştırarak veya kademelendirerek kullanabilir. Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan
mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte
tahsil edilir…." hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde istisnanın uygulanmasına
yönelik açıklamalara yer verilmiş olup, anılan Tebliğin " 3.1.Üretilen Ürünlerin FOB Bedeli" başlıklı
bölümünde;
"3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesi uyarınca, 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak üzere,
serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükellefler tarafından bölgelerde üretilen ürünlerin toplam
FOB bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi kaydıyla, istihdam edilen personele
ödenen ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir…" açıklamasına yer verilmiştir.
Aynı tebliğin "6.Ücret İstisnasının Uygulanmayacağı Haller" başlıklı bölümünde ise;
" Serbest bölgedeki ücret istisnası, bu bölgelerde üretilen ürünlerin toplam FOB bedelinin en az
%85'inin yurt dışına ihraç edilmesi halinde mümkün olup, aşağıda belirtilen hallerde ücret
istisnasından yararlanılamayacaktır.
- Serbest bölgede üretilen ürünlerin toplam FOB bedelinin %85'inden az bir kısmın yurt dışına ihraç
edilmesi halinde çalışanlara ödenen ücretler,…" açıklamasına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, ücret istisnası serbest bölgede üretilen ürünlerin toplam FOB
bedelinin en az % 85'ini yurt dışına ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödenen
ücretler için geçerli olup, şirketiniz tarafından serbest bölgede ürettiğiniz ürünlerin toplam
bedelinin sadece %50 sinin FOB bedeli üzerinden yurt dışına satılması durumunda 1 Seri No.lu
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde istisnadan
faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.