Serbest bölgede üretilen yazılım programının elektronik transfer yöntemi ile ihraç edilmesi durumunda ücret istisnasından yararlanılıp yararlanılmayac

Serbest bölgede üretilen yazılım programının elektronik
transfer yöntemi ile ihraç edilmesi durumunda ücret
istisnasından yararlanılıp yararlanılmayacağı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[6-2015/206]-13427
Tarih: 
18/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-125[6-2015/206]-13427 17/02/2016
Konu :Serbest bölgede üretilen yazılım  
programının   elektronik transfer
yöntemi ile ihraç edilmesi durumunda
ücret istisnasından   yararlanılıp
yararlanılmayacağı.
        
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin 2012 Temmuz ayından itibaren İstanbul
Atatürk Havalimanı Serbest bölgesinde faaliyet gösterdiği, serbest bölgede üretmekte olduğunuz
bilgisayar oyunu yazılımlarının %100'ünün yurt dışına ihraç edildiği, bu yazılımların teslimatının
internet üzerinden dijital olarak yapıldığı ve bunun Serbest Bölge İşlem Formu ile gerçekleştirildiği,
2012 ve 2013 yıllarında serbest bölgedeki çalışanlarınızın gelir vergisi istisnasından yararlandığı
ancak bu yıl için söz konusu istisnadan yararlanmak üzere başvurulduğunda, üretilen yazılımın CD
olarak gönderilmesinin ve gümrük beyannamesi düzenlenmesinin zorunlu olduğu aksi durumda söz
konusu istisnadan yararlanılmayacağı hususunun tarafınıza bildirildiği belirtilerek, hazırlanan
programın elektronik transfer yöntemi ile gerçekleştirilmesi durumunda serbest bölgede istihdam
edilen personele ödenecek ücretlerin 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında gelir vergisi
istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
            25/11/2008 tarihli ve 27065 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5810 sayılı Kanun'un 7'nci
maddesiyle değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı
Serbest Bölgeler Kanunu'nun geçici 3'üncü maddesinde;
 
            "Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
            ...
 
            b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurt dışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.
             ..."
 
            hükmüne yer verilmiştir.
 
            Uygulamaya ilişkin usul ve esaslar ayrıntılı olarak 12/03/2009 tarihli ve 27167 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan 1 Seri No'lu Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde yapılmıştır.
 
            Söz konusu Tebliğin "3.1. Üretilen Ürünlerin FOB Bedeli" başlıklı bölümünde;
 
            "3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesi uyarınca, 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak
üzere, serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükellefler tarafından bölgelerde üretilen ürünlerin
toplam FOB bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi kaydıyla, istihdam edilen personele
ödenen ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir.
 
            Bölge içinde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin üretime ilişkin istihdam ettikleri tüm
personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden istisna edilecektir. Üretim faaliyeti ile birlikte başka
konularda  da  faaliyette  bulunan  mükelleflerin  satış,  pazarlama,  muhasebe,  lojistik  vb.
departmanlarda çalışan personelleri de istisna kapsamında değerlendirilecektir."
 
            açıklamasına,
 
            Aynı tebliğinin "3.6. Yazılım Faaliyetleri" başlıklı bölümünde;
 
            "Yazılım: bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın
çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar
dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren
belgelerin ve hizmetlerin tümünü ifade eder.
 
            Tanıma uygun bir programın ticari amaçla CD şeklinde hazırlanması ve fiziki mal olarak
fiilen ihraç edilmesi halinde, bu yazılım faaliyeti kapsamında serbest bölgede fiilen istihdam edilen
personele ödenen ücretler Kanunda belirtilen şartları taşıması koşuluyla gelir vergisinden istisna
edilecektir.
 
            Yazılım faaliyetinin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için;
 
            - Söz konusu faaliyetin münhasıran ve fiilen serbest bölgede yapılması,
             - İşyeri alt yapısının ve teknik donanımının bu faaliyetin yapılmasına müsait olması,
 
            - Ürünün, gümrük çıkış beyannamesi ve YMM faaliyet raporu ile fiili ihracatın
gerçekleştiğinin tevsik edilmesi gerekir."
 
            açıklamasına yer verilmiştir.
 
            Öte yandan, Serbest Bölgeler Kanunu /2 Sirkülerinde;
 
            "1 Seri No.lu Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliği uyarınca, 3218 sayılı Kanunun geçici 3
üncü maddesi kapsamında serbest bölgede üretim faaliyetinde istihdam edilen personele ödenen
ücretlerin gelir vergisi istisnası uygulamasından yararlanabilmesi için, serbest bölgede üretilerek
ihraç edilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85'inin yurt dışına ihraç edildiğinin gümrük çıkış
beyannamesi ile tevsik edilmesi zorunludur.
 
            Ancak, serbest bölgede üretilen ürünlerin yurt dışına ihracında gümrük çıkış beyannamesi
düzenlenmesinin zorunlu olduğu durumlar haricinde, ilgili mevzuata göre serbest bölgede üretilen
ürünlerin FOB bedelinin en az %85'inin yurt dışına ihraç edildiğinin "Serbest Bölge İşlem Formu"
ile  belgelendirilmesi  halinde  de  3218  sayılı  Kanun  kapsamında  gelir  vergisi  istisnası
uygulamasından faydalanılması mümkündür."
 
            açıklaması yapılmıştır.
 
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, yazılım programı faaliyetinin
münhasıran ve fiilen serbest bölgede yapılması, işyeri alt yapısının ve teknik donanımının bu
faaliyetin yapılmasına müsait olması, ürünün gümrük çıkış beyannamesi ve YMM faaliyet raporu ile
fiili ihracatın gerçekleştiğinin tevsik edilmesi ve CD şeklinde hazırlanarak fiziki mal olarak fiilen
ihraç edilmesi halinde istisnadan yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, Serbest bölgede
üretilen ürünlerin yurt dışına ihracında gümrük çıkış beyannamesi düzenlenmesinin zorunlu olduğu
durumlar haricinde, ilgili mevzuata göre serbest bölgede üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az
%85'inin yurt dışına ihraç edildiğinin "Serbest Bölge İşlem Formu" ile belgelendirilmesi halinde de
3218 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi istisnası uygulamasından faydalanılması mümkündür.
 
 
            Öte yandan, elektronik transfer yöntemi ile gönderilen yazılım programlarının fiilen
ihracatının gerçekleştiğinin tevsikine ilişkin olarak gümrük mevzuatında değişiklik yapılması
halinde, bu hususun ayrıca değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.