Serbest bölgede üretim yapan firmanın serbest bölge dışından mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması

Özelge: Serbest bölgede üretim yapan firmanın serbest

bölge dışından mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması

hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-2035

Tarih:

17/11/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-2035 17/11/2011

Konu : Serbest bölgede üretim yapan firmanın serbest bölge

dışından mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, serbest bölgede üretim yapan firmanızın serbest bölge

dışından yapacağı mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması hakkında Başkanlığımız görüşü

sorulmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai,

zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi

olduğu hüküm altına alınmış, 11/1-a bendiyle de ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler

ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılacak

fason hizmetler KDV den istisna edilmiştir. Kanunun 6/b maddesinde de işlemlerin Türkiye'de

yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya

hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun;

-12/1 inci maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi, teslimin yurt dışındaki bir

müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılması ve

teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir

serbest bölgeye vasıl olması ya da yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük

antreposuna konulmasının gerçekleşmesine bağlanmış, teslim konusu malın ihraç edilmeden önce

yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi

veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesinin durumu değiştirmeyeceği,

-12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için

hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması

gerektiği,

- 12/3 üncü maddesinde, fason hizmetlerin serbest bölgelerdeki müşterilere yapılmış sayılabilmesi

için, fason hizmetin serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olması ve fason

hizmetten serbest bölgede faydalanılması gerektiği,

-17/4-ı maddesinde ise serbest bölgelerde verilen hizmetlerin katma değer vergisinden istisna

olduğu,

hükme bağlanmıştır.

KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinin birlikte incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, malın

serbest bölgeye vasıl olması ve buradaki alıcıya teslim edilmesi ihracat istisnası kapsamında

değerlendirilmiş ancak serbest bölgeye yapılan hizmet ifasının ihracat sayılacağına dair bir

düzenleme yapılmamıştır.

Ancak, Türkiye'de ya da yurtdışında yerleşik firmaların serbest bölge içinde bilfiil verdikleri

hizmetler Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-ı maddesi uyarınca KDV den müstesnadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, firmanıza serbest bölgeye gelerek makina bakım-onarım hizmeti

verilmesi KDV Kanununun 17/4-ı maddesi kapsamında KDV den istisna olacak, ancak serbest bölge

dışında Türkiye içinde bir yerden serbest bölgeye yapılan hizmetler ise (fason hizmet hariç) istisna

kapsamına girmeyeceğinden KDV ye tabi tutulacaktır. Dolayısıyla, şirketinizin serbest bölge

dışından araç kiralaması KDV ye tabi bulunmaktadır.

Diğer taraftan, serbest bölge dışında Türkiye içinden bir yerden serbest bölgedeki firmanıza mal

gönderilmesi, Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-a ve 12/1 inci maddeleri kapsamında KDV den

istisna olacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.