Serbest bölgede üretim yapan firmanın serbest bölge dışından mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması hk.

Özelge: Serbest bölgede üretim yapan firmanın serbest
bölge dışından mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-2035
Tarih: 
17/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17.4-2035 17/11/2011
Konu : Serbest bölgede üretim yapan firmanın serbest bölge  
dışından mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, serbest bölgede üretim yapan firmanızın serbest bölge
dışından yapacağı mal ve hizmet alımlarında KDV uygulaması hakkında Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai,
zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi
olduğu hüküm altına alınmış, 11/1-a bendiyle de ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler
ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılacak
fason hizmetler KDV den istisna edilmiştir. Kanunun 6/b maddesinde de işlemlerin Türkiye'de
yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun;
-12/1 inci maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi, teslimin yurt dışındaki bir
müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılması ve
teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir
serbest bölgeye vasıl olması ya da yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük
antreposuna konulmasının gerçekleşmesine bağlanmış, teslim konusu malın ihraç edilmeden önce
yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi
veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesinin durumu değiştirmeyeceği,
-12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için
hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması
gerektiği,
- 12/3 üncü maddesinde, fason hizmetlerin serbest bölgelerdeki müşterilere yapılmış sayılabilmesi
için, fason hizmetin serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olması ve fason
hizmetten serbest bölgede faydalanılması gerektiği,
-17/4-ı maddesinde ise  serbest bölgelerde verilen hizmetlerin katma değer vergisinden istisna
olduğu,
hükme bağlanmıştır.             
KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinin birlikte incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, malın
serbest bölgeye vasıl olması ve buradaki alıcıya teslim edilmesi ihracat istisnası kapsamında
değerlendirilmiş ancak serbest bölgeye yapılan hizmet ifasının ihracat sayılacağına dair bir
düzenleme yapılmamıştır.Ancak, Türkiye'de ya da yurtdışında yerleşik firmaların serbest bölge içinde bilfiil verdikleri
hizmetler Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-ı maddesi uyarınca KDV den müstesnadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, firmanıza serbest bölgeye gelerek makina bakım-onarım hizmeti
verilmesi KDV Kanununun 17/4-ı maddesi kapsamında KDV den istisna olacak, ancak serbest bölge
dışında Türkiye içinde bir yerden serbest bölgeye yapılan hizmetler ise (fason hizmet hariç) istisna
kapsamına girmeyeceğinden KDV ye tabi tutulacaktır. Dolayısıyla, şirketinizin serbest bölge
dışından araç kiralaması KDV ye tabi bulunmaktadır.
Diğer taraftan, serbest bölge dışında Türkiye içinden bir yerden serbest bölgedeki firmanıza mal
gönderilmesi, Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-a ve 12/1 inci maddeleri kapsamında KDV den
istisna olacaktır. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.