Serbest Bölgedeki Firmaya Yurt DışındaVerilen Kalite Kontrol Hizmeti hk.
Özelge: Serbest Bölgedeki Firmaya Yurt DışındaVerilen
Kalite Kontrol Hizmeti hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-32
Tarih:
11/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : .4.35.17.01-35-02-32 11/01/2012
Konu : Serbest Bölgedeki Firmaya Yurt DışındaVerilen
Kalite Kontrol Hizmeti
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Ege Serbest Bölgesinde konfeksiyon ürünlerinin
ithalat ve ihracatı faaliyetinde bulunduğunuz belirtilerek, bu faaliyetinize ilişkin olarak yurt dışında
yerleşik firma tarafından, yurt dışında verilen kalite kontrol hizmetinin Gelir Vergisi Kanunu ve
Katma Değer Vergisi Kanunu karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin 2 nci bendinde, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, aynı
maddenin 3 üncü bendinde ise, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve
iratlardan oluştuğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 30/1-b maddesinde ise; Dar mükellefiyete tâbi kurumların serbest meslek
kazançları üzerinden bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben
ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından (03.02.2009 tarihinde yürürlüğe giren 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca ) % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm
altına alınmıştır.
Diğer taraftan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin 4 üncü bendinde dar
mükellefiyete tabi kimseler bakımından serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş
sayılması için serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de
değerlendirilmesi gerektiği belirtilmiş, aynı maddenin son paragrafında da; "Bu maddenin 3 üncü, 4
üncü, 5 inci ve 7 inci bentlerinde sözü edilen değerlendirmeden maksat, ödemenin Türkiye'de
yapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsa, Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına
ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya kârından ayrılmasıdır." hükmüne yer
verilmiştir.
23.05.1995 tarihinde imzalanan ve 30.12.1996 tarih 22863 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan "Türkiye Cumhuriyeti ile Çin Halk Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" nın
"Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 üncü maddesinde;
".1. Bir Akit Devlet mukiminin serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer
faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnızca bu Akit Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla
beraber söz konusu hizmetler veya faaliyetler bu diğer Akit Devlette de icra edilirse ve eğer:
a) Kişi bu diğer Akit Devlette faaliyetlerini icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabityere sahip ise, veya
b) Kişi bu diğer Akit Devlette, faaliyetlerini icra etmek amacıyla, ilgili takvim yılı içinde bir
veya birkaç seferde toplam 183 günden fazla kalırsa,
söz konusu gelir, aynı zamanda bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir.
Böyle bir durumda, olayına göre, ya yalnızca sözkonusu sabit yere atfedilebilen gelir ya da
yalnızca bu diğer Akit Devlette bulunulan süre içinde icra edilen hizmet veya faaliyetlerden elde
edilen gelir, bu diğer Akit Devlette vergilendirilebilir.
2. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi,
artistik, eğitici ve öğretici faaliyetleri,bunun yanısıra doktorların, avukatların, mühendislerin,
mimarların, dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini kapsamına alır." denilmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Türkiye'de kanuni ve iş merkezi
bulunmayan ... firmasından Çin'de satın alınan kalite gözetim hizmetinin serbest meslek faaliyeti
kapsamında değerlendirilmesi, ancak söz konusu hizmetin Çin Halk Cumhuriyeti'nde verilmesi,
anılan firmanın Türkiye'de sabit bir işyerinin bulunmaması nedeniyle adı geçen devletle yapılan
"Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel
Olma Anlaşması" nın 14 üncü maddesine istinaden tevkifat yapılmaması gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesiyle, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olduğu hüküm altına alınmış ve aynı Kanunun 6 ncı maddesinde de işlemlerin Türkiye'de
yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 16/1-c maddesi ile Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo
rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mal teslimleri, 17/4-ı
maddesi ile de serbest bölgelerde verilen hizmetler katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Buna göre, Ege Serbest Bölgesinde faaliyette bulunan firmanızın, üretimi yurt dışında yapılarak
Almanya'ya ihraç ettiği, serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar için yurt dışında yerleşik ...
firmasından yine yurt dışında (Çin'de) aldığı kalite gözetim hizmeti, Türkiye'de
gerçekleşmediğinden katma değer vergisinin konusuna girmemekte ve KDV ye tabi
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.