Serbest Bölgedeki Kollektif Şirketlerin Ortak Değiştirmesi Durumunda yeni ortağın Gelir Vergisi İstisnasından faydalanıp faydalanamayacağı hk.

Özelge: Serbest Bölgedeki Kollektif Şirketlerin Ortak
Değiştirmesi Durumunda yeni ortağın Gelir Vergisi
İstisnasından faydalanıp faydalanamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-34-2011-2
Tarih: 
03/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-34-2011-2 03/01/2012
Konu : Serbest Bölgedeki Kollektif Şirketlerin Ortak  
Değiştirilmesi Durumunda Gelir Vergisi İstisnası
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, .......... Serbest Bölgesinde 29.01.2004 tarihi itibariyle faaliyet
ruhsatı alarak gelir vergisi istisnasından faydalanan .......... Kollektif Şirketi'nin ortağı olduğunuz
belirtilerek ortaklık hissenizi üçüncü bir şahsa devretmeniz halinde devir alan ortağın da gelir
vergisi istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununa 5084 sayılı Kanunla eklenen ve 06/02/2004 tarihinde
yürürlüğe giren geçici 3 üncü maddenin birinci fıkrasında;
" Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde
faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin;
a) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir
veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 31.12.1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamında
yapılacak tevkifata etkisi yoktur." hükmü,
12/11/2008 tarih ve 5810 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle değişik ikinci fıkrasında ise,
"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna
kadar;
a)Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri
ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu
istisnanın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı
bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu maddeleri
uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur.
....."
hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, kollektif ortaklıklarda
ortakların, adi veya eshamlı komandit ortaklıklarda komandite ortakların, ortaklık kârından
aldıkları payların şahsi ticari kazanç hükmünde olduğu hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, kollektif şirketler ayrı bir tüzel kişiliğe sahip olmakla birlikte, yıllık gelir vergisiyönünden tüzel kişilik göz önüne alınmamış, doğrudan doğruya şirketin ortağı olan gerçek kişiler
gelir vergisi mükellefi olarak kabul edilmişlerdir. Kollektif şirket tüzel kişiliği adına düzenlenmiş
olan faaliyet ruhsatı, kollektif şirketlere ortaklık edenlere istisna belgesi sahipliği bakımından bir
nevi aracılık etmektedir ve istisna belgesi ile kazanılan istisnalar gelir vergisi mükellefi olan
ortaklara aittir. Ayrıca, kollektif şirketlerde ortaklar arasında meydana gelen değişiklikler ortaklık
bünyesinde bazı etkiler meydana getirse bile ortaklığın tüzel kişiliğini ortadan kaldırmaz.
Dolayısıyla kollektif şirket ortaklarının ortaklık hisselerini 06.02.2004 tarihinden sonra dahi üçüncü
şahıslara devretmeleri ile hisseleri devralan yeni ortaklar istisna hakkı elde etmektedir.
Bu çerçevede, 06.02.2004 tarihinden önce ruhsat alarak faaliyetlerine devam eden kollektif
şirketlere, 06.02.2004 tarihinden sonra ortak olunması dolayısıyla yeni ortakların şirket karından
hisseleri oranında aldıkları paylara, 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin (a) bendinde
belirtilen gelir vergisi istisnasının uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.