Serbest bölgelerde ihraç amaçlı yük taşıma işlerinde KDV istisnası hk.

Serbest bölgelerde ihraç amaçlı yük taşıma işlerinde KDV
istisnası hk.
Sayı: 
21152195-130[17-2018-1030]-E.262643
Tarih: 
10/07/2019
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV ÖTV Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı : 21152195-130[17-2018-1030]-E.262643 10.07.2019
Konu : Serbest bölgelerde ihraç amaçlı yük taşıma 
işlerinde KDV istisnası.
  
İlgi :… tarih ve …kayıt numaralı özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; yük taşımacılığı faaliyetinde bulunan firmanızın, … A.Ş.'nin
alt firması olarak serbest bölgede faaliyette bulunan firmaların liman-serbest bölge ve serbest
bölge-liman arasındaki taşıma işlerini gerçekleştirdiğini belirterek, söz konusu taşıma işleri
nedeniyle … A.Ş.'ye düzenleyeceğiniz faturada KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı
konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 17/4-ı maddesinde; serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden
yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işlerinin (6761 Sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle eklenen ibare;
Yürürlük: 24.11.2016) katma değer vergisinden istisna olduğu,
- 30 uncu maddesinin (a) bendinde ise; vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan
malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin
maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği, Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı
fıkrasının (ı) bendi uyarınca katma değer vergisinden istisna edilen işlemler için bu hükmün
1/1/2019 tarihinden sonra ifa edilen hizmetler için uygulanmayacağı
hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca konu ile ilgili olarak 11 Seri No.lu Tebliğ ile değişik KDV Genel Uygulama Tebliğinin
"II/F-4.9. Serbest Bölgelerde verilen Hizmetler ile Bu Bölgelere İlişkin Yük Taşıma İşleri" başlıklı
bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (17/4-ı) maddesine göre, serbest bölgede ifa edilen hizmetler ile serbest
bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri girmektedir. İhraç amaçlı yük
taşıma işleri dışında, yurt içinden serbest bölgeye verilen hizmetler ile serbest bölgeden yurtiçine
yönelik olarak verilen hizmetler KDV'ye tabidir.
Buna göre, serbest bölgeden bir limana veya bir gümrük çıkış kapısına ihraç malının taşınması işiKDV'den istisnadır. Serbest bölgede üretilecek mamulün üretiminde kullanılacak malların
yurtiçinden serbest bölgeye, serbest bölgeden bir başka serbest bölgeye taşınması da istisna
kapsamında değerlendirilecektir. Diğer taraftan serbest bölgeden yurtiçine yapılacak taşıma işleri
ihraç amaçlı yük taşıma işi kapsamında değerlendirilmeyeceğinden KDV'ye tabi olacaktır.
....
Örnek 2: Serbest bölgede faaliyet gösteren (A) A.Ş., serbest bölgede üreteceği mallara ilişkin
yurtiçinden satın aldığı hammaddeleri (B) Nakliyat Ltd. Şti. ne taşıttırmıştır. (A) A.Ş. bu
hammaddeleri kullanarak ürettiği malların bir kısmını ihraç etmiş, ihraç edilen malların limana
kadar taşınması işini de yine (B) Nakliyat Ltd. Şti.ne yaptırmıştır. Ürettiği malların kalan kısmını da
yurtiçine satmış ve söz konusu malları (D) Nakliyat A.Ş. ne taşıttırmıştır. Bu durumda, (B) Nakliyat
Ltd. Şti. tarafından yapılan taşıma işleri KDV'den istisna olacak, (D) Nakliyat A.Ş. tarafından yapılan
taşıma işi ise ihraç amaçlı yük taşıma işi olmadığından KDV'ye tabi olacaktır."
 
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, ihraç amaçlı olarak gerek serbest bölge ile liman arasında gerekse liman ile serbest
bölge arasında yapılan taşımacılık işleri Kanunun 17/4-ı maddesi uyarınca KDV'den istisnadır.
Buna göre, alt taşeron olarak yapmış olduğunuz serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan
ihraç amaçlı yük taşıma işleri Kanunun 17/4-ı maddesi kapsamında KDV'den istisna olup, taşıma
işini fiilen gerçekleştirmeyip aracılık eden … A.Ş. adına düzenleyeceğiniz faturada KDV
hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.