Serbest bölgelerde ücret istisnası ve asgari geçim indirimi uygulaması hk.
Özelge: Serbest bölgelerde ücret istisnası ve asgari geçim
indirimi uygulaması hk.
Sayı:
84098128-120.03.06.01[32-2014-2]-719
Tarih:
24/12/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 84098128-120.03.06.01[32-2014-2]-719 24/12/2014
Konu : Serbest bölgelerde ücret istisnası ve asgari geçim indirimi
uygulaması hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Ege Serbest Bölgesi sınırları içerisinde faaliyet
gösteren bir firmada çalışmakta olduğunuzu belirterek, çalıştığınız firmanın serbest bölgede
bulunması ve ürettiği ürünlerin FOB bedelinin % 85'inden fazlasını yurtdışına ihraç etmesi halinde
tarafınıza asgari geçim indirimi tutarlarını ödeyip ödemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 32'nci maddesinde;
"Ücretin gerçek usulde vergilendirilmesinde asgari geçim indirimi uygulanır.
Asgarî geçim indirimi; ücretin elde edildiği takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi
kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgarî ücretin yıllık brüt tutarının;
mükellefin kendisi için % 50'si, çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi için % 10'u,
çocukların her biri için ayrı ayrı olmak üzere; ilk iki çocuk için % 7,5 diğer çocuklar için % 5'idir.
Gelirin kısmî döneme ait olması halinde, ay kesirleri tam ay sayılmak suretiyle bu süreye isabet
eden indirim tutarları esas alınır. Asgarî geçim indirimi, bu fıkraya göre belirlenen tutar ile
103'üncü maddedeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranın çarpılmasıyla
bulunan tutarın, hesaplanan vergiden mahsup edilmesi suretiyle uygulanır. Mahsup edilecek kısmın
fazla olması halinde iade yapılmaz.
... ..." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 25.11.2008 tarih ve 27065 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5810 sayılı
Kanunun 7'nci maddesi ile değiştirilen ve 01.01.2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe
giren 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun Geçici 3'üncü maddesinde;
"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
... ...
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.
... ..." hükmü mevcuttur. Serbest bölgelerde istihdam edilen personelin ücretlerinin gelir vergisinden istisna
edilmesiyle ilgili açıklamaların yer aldığı ve 12.03.2009 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri
No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin "Asgari Geçim İndirimi Uygulaması"
başlıklı 7.1 bölümünde;
"Serbest bölgelerdeki ücret istisnası, bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az
%85'inin yurt dışına ihraç edilmesi halinde, tecil edilen verginin terkin edilmesi şeklinde
uygulanacaktır.
İstisna uygulamasında, asgari geçim indirimi mahsup edilerek kalan tutar tecile konu
olacaktır. Bu nedenle, asgari geçim indirimi Gelir Vergisi Kanununun 32'nci maddesi ile 265 Seri
Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslara göre hesaplanarak Ek.1'de yer
alan asgari geçim indirimine ilişkin satırda gösterilecek ve muhtasar beyannamenin ilgili sütununa
aktarılacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Söz konusu tebliğ uyarınca, istisna uygulamasında asgari geçim indirimine ilişkin tutarın
tecil-terkin uygulamasına konu edilmeyeceği belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca; serbest bölge sınırları içerisinde üretim yapan ve
ürettiği ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini ihraç eden bir firmada çalışmanız 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 32'nci maddesi uyarınca "Asgari Geçim İndirimi" uygulamasından
yararlanmanıza engel teşkil etmemekte olup, söz konusu asgari geçim indirimi tutarlarının
tarafınıza ödeme yapıldıktan sonra 1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel
Tebliğinin "3.4 Aylık Muhtasar Beyannamenin Verilmesi ve Tecil-Terkin Uygulaması" ile "7.1 Asgari
Geçim İndirimi Uygulaması" bölümlerinde yer alan açıklamalar uyarınca hesaplanan gelir
vergisinden mahsup edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.