Serbest bölgeye bilgisayar programı satışında KDV istisnası hk.

Özelge: Serbest bölgeye bilgisayar programı satışında KDV
istisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-65
Tarih: 
23/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-65 23/01/2012
Konu : Serbest bölgeye bilgisayar programı satışında KDV  
istisnası
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; bir kısmını firmanızın ürettiği, çoğunluğunu ise
microsoft ve netsis yazılımları gibi dışarıdan satın aldığınız bilgisayar yazılımlarının Ege Serbest
Bölgesinde faaliyet gösteren firmalara satışını gerçekleştirdiğinizden bahisle, söz konusu bilgisayar
yazılımlarının serbest bölgeye tesliminin mal ihracı olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği
ve dolayısıyla bu teslimlerin ihracat istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı konusunda görüş
bildirilmesi istenilmektedir.
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/1 nci maddesine göre; ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            11/1-a maddesinde; ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin;
            12/1-a maddesinde; bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için, teslimin yurt dışındaki bir
müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcı ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılması veya
malların yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmesi gerektiği,
            17/4-ı maddesinde ise; serbest bölgelerde verilen hizmetlerin KDV den istisna olduğu
            hüküm altına alınmıştır.
            Bu düzenlemeler çerçevesinde, Türkiye'den serbest bölgelere yapılan mal teslimleri KDV
Kanununun 11 inci maddesine göre, yurt dışından serbest bölgeye yapılan mal teslimleri ise, aynı
Kanunun 16/1-c maddesine göre istisna kapsamına girmektedir. Ancak, söz konusu Kanunda
serbest bölgelere yurt içinden transfer edilen hizmetlerle ilgili herhangi bir istisna düzenlemesi
bulunmamaktadır.
            Söz konusu açıklamalardan da anlaşılacağı üzere, satışını gerçekleştirdiğiniz bilgisayar
yazılımının hizmet olarak değerlendirilmesi gerekmekle birlikte, söz konusu hizmetin serbest
bölgelerde verilen hizmet olarak kabulü mümkün bulunmamaktadır.
            Bu itibarla, şirketinizce Ege Serbest Bölgesinde faaliyet gösteren firmalara yapılan
bilgisayar yazılımı satışı işlemine, Kanunun 11 ve 17/4-ı maddelerinde yer alan istisna hükümlerinin
uygulanması mümkün bulunmadığından, söz konusu satış işlemi genel esaslar çerçevesinde KDV ye
tabi tutulacaktır.            Bilgi edinilmesini rica ederim.