Serbest bölgeye doğalgaz getirilmesi amacıyla serbest bölge kurucu ve işleticisiyle doğalgaz firması arasında düzenlenen sözleşmeye ilişkin damga verg
Özelge: Serbest bölgeye doğalgaz getirilmesi amacıyla
serbest bölge kurucu ve işleticisiyle doğalgaz firması
arasında düzenlenen sözleşmeye ilişkin damga vergisi ve
anlaşma kapsamında yapılan iş işlemlerin KDV uygulaması
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.02-032-772
Tarih:
15/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.35.17.02-032-772 15/08/2012
Konu : Serbest bölgeye doğalgaz getirilmesi amacıyla
serbest bölge kurucu ve işleticisiyle doğalgaz firması
arasında düzenlenen sözleşmeye ilişkin damga vergisi
ve anlaşma kapsamında yapılan iş işlemlerin KDV uygulaması hk.
...
İlgi : ... tarihli özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerin incelenmesinden, ... Serbest Bölgesinde, serbest bölge
kurucu ve işleticisi olarak faaliyette bulunduğunuz, bölgeye doğalgaz getirilmesi için ...A.Ş. ile
"doğalgaz bağlantı anlaşması" imzalayacağınız belirtilerek, söz konusu anlaşmanın damga
vergisinden, anlaşma kapsamında yapılan iş ve işlemlerin katma değer vergisinden istisna olup
olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
1- 3065 SAYILI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-ı maddesi ile serbest bölgede verilen hizmetler
KDV'den istisna edilmiştir.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 08/08/2011 tarih ve KDVK-60/2011-1 sayılı Katma Değer
Vergisi Sirkülerinin "Serbest Bölgelerde İfa Edilen Hizmetler" başlıklı "3.6.2." bölümünde;
"...Serbest Bölgeler Kanunu'nun, 5810 sayılı Kanunla değişik, 6'ncı maddesinde, serbest bölgeler;
Türkiye Gümrük Bölgesinin parçası olmakla beraber, serbest dolaşımda olmayan eşyanın herhangi
bir gümrük rejimine tabi tutulmaksızın ve serbest dolaşıma sokulmaksızın, gümrük mevzuatında
öngörülen haller dışında kullanılmamak yada tüketilmemek kaydıyla konulduğu, ithalat vergileri ile
ticaret politikası önlemlerinin ve kambiyo mevzuatının uygulanması bakımından Türkiye Gümrük
Bölgesi dışında olduğu kabul edilen ve serbest dolaşımdaki eşyanın bir serbest bölgeye konulması
nedeniyle normal olarak eşyanın ihracına bağlı olanaklardan yararlandığı yerler olarak tanımlanmış
ve bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair mevzuat hükümlerinin uygulanmayacağı
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanun'un 8'inci maddesinde de serbest bölge ile Türkiye'nin diğer yerleri arasında yapılacak
ticaretin, dış ticaret rejimine tabi olduğu, serbest bölge ile diğer ülkeler ve serbest bölgeler
arasında dış ticaret rejimi uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Bu çerçevede, serbest bölge içinde gerçekleşen hizmet ifaları KDV'den müstesnadır.
Hizmet ifa edenin serbest bölgede faliyette bulunma ruhsatının olup olmaması bu istisnanın
uygulanmasına engel teşkil etmemektedir.
Buna göre,
-Türkiye 'de veya yurt dışındaki firmaların bilfiil serbest bölge içinde sundukları temizlik, bakım,
onarım, montaj gibi hizmetler KDV'den müstesnadır.
-Yurt içinden serbest bölgeye verilen telekominikasyon hizmetleri KDV'ye tabidir. Serbest bölge
içerisinde faaliyet gösteren işletmeler tarafından bu bölge içerisindeki işletmelere verilen hizmetler
ise KDV'den müstesnadır."
Bu itibarla, Türkiye'de faaliyet gösteren ... A.Ş. tarafından, ... Serbest Bölge Kurucu ve İşleticisi
A.Ş.'ne Türkiye'den verilecek olan doğalgaz götürülmesine yönelik alt yapı işlemlerinin hizmet
olarak değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununun genel esasları çerçevesinde katma
değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Ancak, söz konusu alt yapı işlemlerinin adı geçen
şirket tarafından bir kısmının fiilen serbest bölge içinde bir kısmının ise serbest bölge dışında
gerçekleştirilmesi halinde bu hizmetin fiilen serbest bölge içinde gerçekleştirilen kısmının katma
değer vergisinden istisna tutulmasının gerekeceği tabiidir.
Öte yandan, alt yapı çalışmalarının tamamlanmasından sonra serbest bölgeye doğalgaz verilmesi
işleminin ise mal teslimi olarak değerlendirilmesi ve serbest bölgeye mal ihracına ilişkin mevzuat
çerçevesinde, katma değer vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
2- 488 SAYILI DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kâğıtların damga vergisine tabi olduğu, (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün A/1 fıkrasında da, belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin nispi damga vergisine
tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01/01/2010
tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasındaki kağıtlara ilişkindamga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 5084 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle
eklenen geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarih itibariyle bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış
mükelleflerin, bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri ile ilgili olarak yaptıkları işlemlerin
31.12.2008 tarihine kadar her türlü vergi, resim ve harçtan müstesna olduğu, aynı maddenin 5810
sayılı Kanunun 01/01/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe giren 7 nci
maddesi ile değişik ikinci fıkrasının (c) bendinde, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi
içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar bu bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili
olarak yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtların damga vergisi ve harçlardan müstesna olduğu
hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz ile ... A.Ş. arasında düzenlenecek olan serbest
bölgeye doğalgaz getirilmesine ilişkin sözleşmenin, şirketinizin serbest bölgede gerçekleştirdiği
faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenmiş olması durumunda damga vergisinden istisna edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a. Grup Müdürü