Serbest dolaşımda bulunan yakıt ve yağlar ile kumanyaların dış sefere çıkan gemilere tesliminde ihracat istisnasının beyanı
Serbest dolaşımda bulunan yakıt ve yağlar ile kumanyaların
dış sefere çıkan gemilere tesliminde ihracat istisnasının
beyanı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-23374
Tarih:
24/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-KDV.11-23374 24.01.2017
Konu :Serbest dolaşımda bulunan yakıt ve
yağlar ile kumanyaların dış sefere
çıkan gemilere tesliminde ihracat
istisnasının beyanı
İlgide (a)'da kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin yabancı bayraklı gemilere kumanya teslimi
yaptığı, teslime ait gümrük beyannamesinin 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 2013/28 sayılı
Genelgesine göre teslimin yapıldığı ayı takip eden ayın ilk yedi iş günü içinde tamamlayıcı beyan
şeklinde verilmesinden kaynaklı olarak teslim tarihi ile beyannamenin kapanma tarihinin farklı
olduğu belirtilerek, ihracat istisnasının hangi vergilendirme döneminde uygulanacağı hususunda
Başkanlığımız görüşünün talep edilmesi üzerine, ilgi (b) de kayıtlı Başkanlığımız görüşü tarafınıza
verilmiş olup, ilgi (c) de kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinden, konunun Başkanlığımız
tarafından yeniden değerlendirilmesinin talep edildiği anlaşılmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
11/1-a maddesinde ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler
için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
12/1 maddesinin (a) bendinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için, teslimin yurt dışındaki
bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine
yapılması veya malların yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmesi gerektiği, (b) bendinde,
teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir
serbest bölgeye vasıl olması ya da yetkili gümrük antreposuna konulması gerektiği, teslim konusu
malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya
bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesinin durumu
değiştirmeyeceği,
hükümlerine yer verilmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/A-1.1.Gümrük Beyannameli Mal İhracı" başlıklı bölümünün
"1.1.1. İstisnanın Kapsamı ve Beyanı" ayrımında;
"…
Uluslararası taşımacılığa ilişkin olarak deniz ve hava taşıma araçlarına yapılan akaryakıt, kumanya,
teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde vergiden
istisnadır:
a) Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara yapılan akaryakıt,
kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler ihracat teslimi kapsamında KDV'den
istisnadır.
b) Uluslararası taşımacılık yapan yerli gemi ve uçaklar ise "yurtiçinde bulunan bir firmanın
yurtdışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubesi" niteliği taşıdığından bu araçlara
yapılan söz konusu teslimler ihracat istisnası kapsamına girer.
c) Yukarıda açıklanan ve istisna kapsamına giren teslimlere ilişkin işlem veya ödemelerin acenteler
tarafından yapılması istisnanın uygulanmasına engel değildir.
ç) Söz konusu teslimlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilebilmesi için gümrük çıkış
beyannamesi ile tevsik edilmesi gerektiği tabiidir.
Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin "kapanma
tarihi"ni içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir. İhracat işlemleri
iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince
kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir.
…
İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın
yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilir.
…"
denilmektedir.
Buna göre; yabancı bayraklı gemilere yapılan akaryakıt ve kumanya şeklindeki teslimler 3065 sayılı
KDV Kanununun 12 nci maddesinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yürürlükteki ihracat
mevzuatına uygun olarak ihraç edilmek kaydıyla 3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-a maddesine
göre KDV den istisna tutulacaktır.
Diğer taraftan, yabancı bayraklı gemilere ve dış sefere çıkan gemilere yapılan ve 3065 sayılı KDV
Kanununun 11/1-a maddesindeki ihracat istisnası kapsamındaki kumanya ve yakıt teslimlerinde fiili
ihraç tarihi olarak gümrük beyannamesinin kapanma tarihinin esas alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.