Serbest meslek erbabı tarafından bu faaliyetinde kullanılmak üzere alınan aracın alımı sırasında ödenen özel tüketim vergisi ile katma değer vergisini

Özelge: Serbest meslek erbabı tarafından bu faaliyetinde
kullanılmak üzere alınan aracın alımı sırasında ödenen özel
tüketim vergisi ile katma değer vergisinin doğrudan gider
mi yazılacağı yoksa aracın maliyetine eklenerek
amortismana mı tabi tutulacağı h
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32-270-7693-763
Tarih: 
16/12/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32-270-7693-763 16/12/2010
Konu : Serbest meslek erbabının alacağı binek aracın ÖTV ve  
KDV karşısındaki durumu hk.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere bir binek araç almak
istediğiniz belirtilerek, aracın alımı sırasında ödeyeceğiniz özel tüketim vergisi (ÖTV) ile katma
değer vergisi (KDV)'nin doğrudan gider mi yazılması yoksa aracın maliyetine eklenerek
amortismana mı tabi tutulması gerektiği hususunda görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 29 uncu maddesinde vergi indiriminin usul ve esasları belirlenmiş, 30
uncu maddesinin (b) bendinde ise faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere
işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin
indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
23 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "1.Binek Otomobillerinin Katma Değer Vergisi"
başlıklı bölümünde; mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerinin alış
vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin indiriminin mümkün olmadığı, indirim konusu
yapılamayan bu verginin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre
gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabileceği ve bu uygulamanın binek otomobil
işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek otomobilleri için
de geçerli olduğu belirtilmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 269'uncu maddesinde; iktisadi işletmelere dahil
bilumum gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği ve aşağıda yazılı kıymetlerin
gayrimenkuller gibi değerleneceği
1. Gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatı,
2. Tesisat ve makinalar,
3. Gemiler ve diğer taşıtlar,
4. Gayrimaddi haklar
hüküm altına alınmıştır.
Bahse konu  kanunun "Gayrimenkullerde Maliyet Bedeline Giren Giderler" başlıklı 270 incimaddesinde; gayrimenkullerde, maliyet bedeline, satınalma bedelinden başka makine ve tesisatta
gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri ile mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve
arsasının tesviyesinden mütevellit giderlerinin gireceği ve noter, mahkeme, kıymet takdiri,
komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini maliyet bedeline ithal
etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest oldukları hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, iktisap edeceğiniz binek otomobilin alış belgesinde hesaplanacak indirimi mümkün
olmayan KDV nin ve yine alış bedeli içerisinde yer alan ÖTV nin maliyet bedeline ilave ederek
amortisman ayırmak suretiyle gider kaydedilmesi veya ilgili dönemde Gelir Vergisi Kanunu
hükümlerine göre gider olarak dikkate alınması ihtiyari olduğundan bu tercihlerden herhangi
birinin kullanılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.