Serbest meslek erbabının faaliyetinde kullanmak üzere satın aldığı ikinci aracı için amortisman ayırıp ayrımayacağı ile giderlerini indirim konusu yap

Özelge: Serbest meslek erbabının faaliyetinde kullanmak
üzere satın aldığı ikinci aracı için amortisman ayırıp
ayrımayacağı ile giderlerini indirim konusu yapıp
yapmayacağı hk.
Sayı: 
38418978-120[68-12/9]-831
Tarih: 
31/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 38418978-120[68-12/9]-831 31/07/2013
Konu : Serbest meslek erbabının faaliyetinde kullanmak üzere  
satın aldığı ikinci aracı için amortisman ayırıp
ayrımayacağı ile giderlerini indirim konusu yapıp
yapmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, serbest meslek defterinize kayıtlı bulunan bir
aracınızın dışında ikinci bir araç daha satın aldığınızı ve serbest meslek faaliyetinde kullandığınızı,
faaliyetinizi tek başınıza icra ettiğinizi belirterek, söz konusu ikinci aracı defter kayıtlarına almanız
durumunda bu araca ilişkin amortisman, yakıt ve bakım giderlerini kazancınızın tespitinde indirim
konusu yapıp yapamayacağınız hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden
ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan
işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..."
hükmü yer almıştır.
             Aynı Kanunun 67 nci maddesinde; "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest
meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan
farktır." hükmüne yer verilmiştir.
            Yine aynı Kanunun "Mesleki Giderler" başlıklı 68 inci maddesinin birinci fıkrasının 4
numaralı bendinde; mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar
için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanların (amortismana tabi iktisadi
kıymetlerin elden çıkarılması halinde aynı Kanunun 328 inci maddesine göre hesaplanacak zararlar
dahil), aynı fıkranın 5 numaralı bendinde ise; kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan
taşıtların giderlerinin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirileceği hükme
bağlanmıştır.
            Diğer taraftan, 221 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 4.2 Binek Otomobillerinin
Amortismanları ve Giderleri başlıklı kısmında da; "34. Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin
10 numaralı bendinde yapılan değişiklik ile 1.1.1999 tarihinden itibaren serbest meslek erbabı,
envantere dahil olan binek otomobillerinin giderlerini ve Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
ayrılan amortismanlarını gider olarak hasılattan indirebileceklerdir. Bu nevi giderlerin hasılattan
indirilebilmesi için söz konusu binek otomobillerin envantere dahil edilmesi şarttır.
            ...            39. Yapılan düzenleme sonucu serbest meslek erbabı binek otomobillerinin
amortismanlarının yanı sıra bu araçların akaryakıt, bakım, onarım ve sigorta gibi giderlerini
hasılatlarından gider olarak indirebileceklerdir. Ancak, bu taşıtların motorlu taşıtlar vergisi, gider
olarak dikkate alınmayacaktır." şeklinde açıklama yapılmıştır.
             Netice itibariyle, serbest meslek faaliyetinin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olan ve
işte kullanılan envantere kayıtlı araçların giderleri ile amortismanlarının indirim konusu
yapılabileceği hususu dikkate alındığında, tek başınıza icra ettiğiniz serbest meslek faaliyetine
ilişkin envantere kayıtlı olsa dahi ikinci bir araca ait gider ve amortismanların indirim konusu
yapılması mümkün değildir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.