Serbest Meslek erbabının faaliyetlerinde kullanılmak üzere kullanılacak araçlara ilişkin giderlerin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.

Özelge: Serbest Meslek erbabının faaliyetlerinde
kullanılmak üzere kullanılacak araçlara ilişkin giderlerin
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.
Sayı: 
39044742-KDV.9-1127
Tarih: 
29/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-KDV.9-1127 29/07/2013
Konu : Serbest Meslek erbabının faaliyetlerinde kullanılmak 
üzere kullanılacak araçlara ilişkin giderlerin indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere, 3
yıllığına 3 adet araç kiralamasının düşünüldüğü belirtilerek, 3 adet araca ilişkin faturanın
düzenlendiği tarih itibarıyla Gelir Vergisi ve Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu yönünden indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı, yapıldığı takdirde kira vs. giderlerin indirimlerinin ödendiği yılda mı
yoksa 3 yıllık süre içerisinde mi yapılacağı, söz konusu araçlara ilişkin yakıt, otopark, yıkama, lastik
vs. gibi giderlerin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan ve bu giderlere ilişkin yüklenilen
KDV nin hesaplanan KDV den indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talep
edilmektedir.
            I-Gelir Vergisi Yönünden:
            193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
            -65 inci maddesinde; her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancı olduğu, serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki
bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi
sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması olduğu,
            -67 nci maddesinde, Serbest meslek kazancının bir hesap dönemi serbest meslek faaliyeti
karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretle sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan fark olduğu,
            -68/4 üncü maddesinde, mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere
dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanların (amortismana tabi
iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde aynı Kanun'un 328 inci maddesine göre hesaplanacak
zararlar dahil), aynı maddenin 5 numaralı bendinde ise; kiralanan veya işletmeye dahil olan ve işte
kullanılan taşıtların giderlerinin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere, 3 yıllığına
kiralanacak olan 3 adet aracın mesleki faaliyetin icrasında kullanılması, kiralamanın işin genişliği
ve iş hacmiyle mütenasip olması şartıyla kiralamaya ilişkin olarak yapılacak giderler ile araçların
yakıt, otopark, yıkama, lastik vb. giderlerinin ödemenin yapıldığı dönemde, serbest meslek
kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.            II-Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden: 
            3065 sayılı KDV Kanununun;
            -10 uncu maddesinde, vergiyi doğuran olayın mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın
teslimi veya hizmetin yapılması ile malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura ve
benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve
benzeri belgelerin düzenlenmesi ile kısım kısım mal  teslim veya  hizmet yapılması mutat olan veya
bu hususlarda mutabık kalınan hallerde her bir kısmın teslimi  veya bir kısım hizmetin yapılması
sırasında meydana geldiği,
            -20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde verginin matrahının, bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu; bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet
yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa
olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal, ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
            -29/1 inci maddesinde,  mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklendikleri KDV yi indirim konusu yapabilecekleri,
            -29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinde; vergilendirmede vergiyi
doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, bu olaya ilişkin
muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği belirtilmiştir.
            Bu açıklamalar çerçevesinde, serbest meslek faaliyetinizde kullanılmak üzere, 3 yıllığına
kiralanacak olan 3 adet aracın mesleki faaliyetin icrasında kullanılması, kiralamanın işin genişliği
ve iş hacmiyle mütenasip olması şartıyla araçların kiralanması,  yakıt, otopark, yıkama, lastik vb.
giderleri için ödenen  katma değer vergisinin vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.