Serbest Meslek erbabının işyerinde çalışan personele işyerinde yemek verdiği, iş yoğunluğuna göre lokanta gibi hazır işletmelerden de yemek aldığı ayr
Özelge: Serbest Meslek erbabının işyerinde çalışan
personele işyerinde yemek verdiği, iş yoğunluğuna göre
lokanta gibi hazır işletmelerden de yemek aldığı ayrıca
çalışanlara hazır kart aldığı belirtilerek bu giderlerin
serbest meslek kazancından indirilip
Sayı:
B.07.0.GEL.0.42/4204-215/7679
Tarih:
27/02/2003
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.07.0.GEL.0.42/4204-215 27.02.2003**7679
KONU :
............................... VALİLİĞİNE
(Defterdarlık : Gelir Müdürlüğü)
İLGİ : 20.01.2003 tarih ve B.07.4.DEF.0.21.10.24-193/328 sayılı yazınız.
İlgi'de kayıtlı yazınızın incelenmesinden, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir .................'ın işyerinde
çalışan personele işyerinde yemek verdiği, iş yoğunluğuna göre lokanta gibi hazır işletmelerden de
yemek aldığı ayrıca çalışanlara hazır kart aldığı belirtilerek bu giderlerin serbest meslek
kazancından indirilip indirilemeyeceği konusunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." denilmiş, aynı Kanunun 94 üncü maddesinde ise
kimlerin tevkifat yapmak zorunda oldukları belirtilmiştir.
Diğer yandan, aynı Kanunun 23/8 inci maddesinde, "Hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek
suretiyle sağlanan menfaatler (İşverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen
durumlarda çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 800.000 lirayı (2003 yılı için 6.000.000
lira) aşmaması ve buna ilişkin ödemenin yemek verme hizmetini sağlayan mükelleflere yapılması
şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması halinde, aşan kısım ile hizmet erbabına yemek bedeli olaraknakten yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilir.)"in gelir
vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.
Yine aynı Kanunun 68/2 nci bendinde; mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için
ödenen aydınlatma, ısıtma, telefon, kırtasiye giderleri, müstahdem ücretleri, meslek, ilan ve reklam
vergileri ile işyeriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçların mesleki kazancın tespitinde gider olarak
indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, ilgi yazınızda sözü edilen şahıs tarafından, işyerinde veya müştemilatında
personele yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerin, Gelir Vergisi Kanununun 61 inci
maddesine göre ücret olarak değerlendirilmesi, ancak sağlanan bu menfaatlerin aynı Kanunun 23/8
inci maddesi uyarınca gelir vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir. Bu suretle sağlanan
menfaat, mesleki kazancın tespitinde hasılattan gider olarak indirilebilecektir.
Söz konusu istisnanın uygulanması ve gider indirimi için işverenin işyerinde yemek hazırlatması
şart olmayıp yemeğin hazır olarak lokanta veya diğer yemek şirketlerinden temin edilerek işyeri
veya müştemilatında verilmesi de mümkündür.
Öte yandan, hizmet erbabına civar lokantalar veya yemek verme hizmeti sağlayan yerlerde yemek
verilmesi halinde çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 6.000.000 lirasının gelir
vergisinden istisna edilmesi aşan kısmın ücret hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekir. Ancak
söz konusu istisnanın uygulanabilmesi için yemek bedelinin, yemek verme hizmetini sağlayan
mükelleflere ödenmesi ve yemek bedeli faturasının işveren adına düzenlenmesi; ayrıca bu faturaya
yemek yiyen hizmet erbabının adı ve soyadı ile yemek yediği gün sayısını belirten bir listenin
eklenmesi şarttır.
Ayrıca, personele alınan hazır kartların, serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak
indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bakan a.