Serbest meslek erbabının kredi kullanarak aldığı işyeri için ödediği faizlerin gayrimenkulün aktife alındığı hesap dönemi sonuna kadar olan kısmının m

Özelge: Serbest meslek erbabının kredi kullanarak aldığı
işyeri için ödediği faizlerin gayrimenkulün aktife alındığı
hesap dönemi sonuna kadar olan kısmının maliyete intikal
ettirilmesi zorunlu olup, sonraki dönemlerde ödenen kredi
faizlerinin ise maliyet
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-7-302
Tarih: 
22/04/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-7-302 22/04/2010
Konu : Serbest meslek erbabının kredi kullanarak aldığı iş yeri  
için ödediği faizleri indirim konusu yapıp yapamayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, avukatlık bürosunda yürüttüğünüz serbest meslek faaliyetiniz
dolayısıyla ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz ve faaliyetinizi
yürüttüğünüz işyerinin mülkiyetini kredi kullanarak satın aldığınız belirtilerek, kullanılan kredi için
ödediğiniz faizleri, faaliyetinizde gider olarak indirim konusu yapıp yapamayacağınız hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden
doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 68 inci maddesinde de serbest meslek kazancının tespitinde indirilecek giderler
bentler halinde sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde, "1. Mesleki
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgâhlarının bir kısmını
iş yeri olarak kullananlar, ikametgâh için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi
diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı,
ikametgâhı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını
gider yazabilirler.)" hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Amortisman mevzuu" başlıklı 313 üncü
maddesinin birinci fıkrasında "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi
amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmüne, 262 nci maddesinde "Maliyet bedeli, iktisadi bir
kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara
müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder." hükmüne yer verilmiş, Kanunun 269 uncu
maddesinde de iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedeli ile değerleneceği
belirtilmiştir.
Konuyla ilgili olarak 163 ve 334 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde, amortismana
tabi iktisadi kıymetlerin iktisabında kullanılan krediler nedeniyle ödenen faizlerin iktisadi kıymetinmaliyet bedeline eklenecek kısmı ile doğrudan gider yazılacak kısmının tespitinde uygulanacak
esaslar açıklanırken, iktisadi kıymetin aktifleştirme işleminin gerçekleştiği dönemin sonuna kadar
oluşan kısmının maliyetle ilişkilendirilmesi, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanların ise
maliyet bedeline eklenilmesi veya doğrudan gider yazılması hususunda mükelleflerin serbest
oldukları belirtilmiştir.
Bu itibarla, serbest meslek faaliyetinde kullandığınız gayrimenkulün iktisabı için kullanılan banka
kredisi dolayısıyla ödenen faizlerin, gayrimenkulün aktife alındığı hesap dönemi sonuna kadar olan
kısmının maliyete intikal ettirilmesi zorunlu olup, sonraki dönemlerde ödenen kredi faizlerinin ise
maliyete intikal ettirilmesi veya doğrudan gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Diğer
taraftan, söz konusu gayrimenkul için hesaplanacak amortismanların, serbest meslek faaliyetinden
elde edilen gelirden indirilebileceği açıktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.