Serbest meslek erbabının şehir içi ulaşımda kullandığı kentkart dolum bedellerine isabet eden KDV'ni indirim konusu yapıp yapamayacağı hk.

Özelge: Serbest meslek erbabının şehir içi ulaşımda
kullandığı kentkart dolum bedellerine isabet eden KDV'ni
indirim konusu yapıp yapamayacağı hk.
Sayı: 
21152195-35-02-307
Tarih: 
20/05/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 21152195-35-02-307 20/05/2013
Konu : Serbest meslek erbabının şehir içi ulaşımda kullandığı  
kentkart dolum bedellerine isabet eden KDV'ni indirim
konusu yapıp yapamayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda serbest meslek faaliyetiniz nedeniyle şehir içi yolculuklarda
kullandığınız kentkart dolum bedelleri karşılığında ... A.Ş. den alınan faturalarda yer alan "KDV
DAHİL" tutar üzerinden iç yüzde formülüyle hesaplayacağınız katma değer vergisini indirim konusu
yapıp yapamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
29/1 maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
katma değer vergisi ile ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisini
indirebilecekleri,
34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer
vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve
bu vesikaların kanunî defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği,
30/d maddesinde ise Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği
hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 67 nci maddesinde, serbest meslek kazancının
tespitinin ne şekilde yapılacağı hükme bağlanmış, aynı Kanunun 68 inci maddesinde de serbest
meslek kazancının tespitinde hangi giderlerin hasılattan indirileceği belirtilmiştir. Anılan maddenin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde "Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için
ödenen genel giderler"in serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirileceği hükmü yer
almaktadır.
Bu açıklamalara göre, kentkart dolum bedelinin işle ilgili olması ve belgelendirilmesi kaydıyla
anılan Kanunun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca serbest meslek
kazancının tespitinde gider olarak hasılattan indirilmesi mümkün bulunmakta olup, söz konusu
gider için yüklendiğiniz KDV, vergiye tabi işlemleriniz üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinden indirilebilecektir.Ayrıca, KDV Kanunu'un 23/f maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 81
Seri No.lu Katma Değer Vergi Genel Tebliğinin "5. Özel Matrah Şekli Uygulaması" başlıklı
bölümünde;
"......
Buna göre, belediyeler veya bağlı işletmeleri tarafından yapılan şehiriçi yolcu taşımacılığında
(metro dahil) kullanılan bilet ve kartların, bu işletmeler dışındaki bayiler tarafından yolculara
satışına ilişkin katma değer vergisi, bayiinin satış bedeli üzerinden iç yüzde oranına göre
hesaplanarak belediyelere bağlı işletmelerce beyan edilecektir.
Bayiler, bu şekildeki bilet veya kart satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır. Özel matrah
şekline göre vergilendirilen bilet ve kart satışları dışında katma değer vergisine tabi başka
faaliyetleri olmayan bayilerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek
bulunmamaktadır."
açıklamasına yer verilmiştir.
89 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, (B-2) bölümünde ise;
"Diğer taraftan, katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek
görülmeyen işlemler ile vergisi önceki safhada beyan edilen özel matrah şekline tabi işlemlere konu
teslim ve hizmetlerde bu mal ve hizmetleri satın alanlar, tarife, bilet veya fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle katma değer vergisi
hesaplayacak ve bu tutarı yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinden indireceklerdir."
açıklaması yer almaktadır.
Bu itibarla, serbest meslek faaliyetinizle ilgili olarak yaptığınız şehir içi yolculuklarınızda
kullandığınız kentkart dolum bedeli karşılığında ... AŞ. tarafından düzenlenen faturalarda gösterilen
toplam bedel üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle hesaplanacak katma değer vergisinin,
vergiye tabi işlemleriniz üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.