Serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere banka kredisi ile alınan gayrimenkul için amortisman ayrılıp ayrılamayacağı, kullanılan kredi faizlerini

Özelge: Serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere
banka kredisi ile alınan gayrimenkul için amortisman
ayrılıp ayrılamayacağı, kullanılan kredi faizlerini gider
yazılıp yazılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 68-655
Tarih: 
08/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 68-655 08/06/2011
Konu : Serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere banka  
kredisi ile alınan gayrimenkul için amortisman ayrılıp
ayrılamayacağı, kullanılan kredi faizlerini gider yazılıp
yazılmayacağı.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere banka kredisi kullanarak
gayrimenkul aldığınızı belirterek, bahsi geçen gayrimenkulü defterinize kayıt edip amortisman
ayırıp ayırmayacağınız ile kullandığınız kredinin faizlerini gider yazıp yazamayacağınız hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde;
mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderlerin (İkametgâhlarının
bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgâh için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve
aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine
amortismanı, ikametgâhı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar
amortismanın yarısını gider yazabilirler.),  aynı maddenin 4 üncü bendinde ise; mesleki faaliyette
kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre ayrılan amortismanların (amortismana tâbi iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde aynı
Kanunun 328 inci maddesine göre hesaplanacak zararlar dahil) serbest meslek kazancının
tespitinde hasılattan indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde; "Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap
edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri
bilumum giderlerin toplamını ifade eder." denilmiş, aynı Kanunun 269 uncu maddesinde; iktisadi
işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller ile tesisat, makineler gemiler ve diğer taşıtların maliyet
bedeli ile değerleneceği hüküm altına alınmıştır.
Vergi Usul Kanununun "Amortisman Mevzuu" başlıklı 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan
fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle
269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü ile aynı Kanunun 314
üncü maddesinde de; "Boş arazi ve boş arsalar amortismana tabi değildir..." hükmü yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere 05.10.2009 tarihinde iktisap
edilen ...İli ... İlçesi ... Nolu Gayrimenkulün tapu kayıtlarında niteliği arsa olarak gözüktüğünden
amortismana tabi tutularak amortisman yoluyla da giderleştirmesi mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan,  serbest meslek faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan ancak tapuda arsa olarakgözüken  gayrimenkulun serbest meslek faaliyeti ile ilişkisi bulunmadığından söz konusu
gayrimenkul için kullanılan banka kredisine ilişkin faizlerin  mesleki kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi için yapılan genel giderler kapsamında değerlendirilmesi ve serbest meslek
kazancının tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.