Serbest meslek kazanç sahibinin elde ettiği GMSİ'nin beyanı hk.

Özelge: Serbest meslek kazanç sahibinin elde ettiği
GMSİ'nin beyanı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.ÖZ.2011.213-78
Tarih: 
09/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.ÖZ.2011.213-78 09/02/2012
Konu : Serbest meslek kazanç sahibinin elde ettiği GMSİ'nin  
beyanı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Antalya Merkez Kepez
ilçesinde bulunan 12 bağımsız bölümü bulunan özel bina inşaatınızı bitimi tarihinden itibaren
mobilyalı olarak tek tek kiraya vereceğinizi belirterek, elde edeceğiniz bu kira gelirlerini
gayrimenkul sermaye iradı olarak mı, yoksa ticari kazanç olarak mı beyan edeceğiniz konusunda
Başkanlığımız görüşü istenildiği anlaşılmaktadır. 
            Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazanç olduğu, 70 inci maddesinde ise arazi, binanın
(Döşeli olarak kiraya verilenlerde döşeme için alınan kira bedelleri dahildir)sahipleri, mutasarrıfları,
zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen
iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu, söz konusu malların ve hakların ticari veya zirai bir
işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari ve zirai kazancın tespitine müteallik
hükümlere göre hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.
            07/07/1972 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 103 seri no.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinde;
            "Turizm Müesseselerine Ait Vasıflar Yönetmeliğine göre, turizm müessesesi belgesini haiz
olup, 1 ve 2 nci sınıf turistik pansiyon veya turistik ev pansiyon vasfını taşıyan müesseselerin
işletilmesinden elde olunan kazançların, ticari kazanç olarak ve Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazancın vergilendirilmesine ilişkin hükümleri dairesinde gerçek veya götürü usulde
vergilendirileceği tabiidir.
            Turizm müessesesi belgesini haiz olmamakla beraber ekseri ahvelde aile işletmesi şeklinde
pansiyonlardan elde olunan kazançların da, ticari kazanç olarak vergilendirilmesi icap eder.
            Bunlar dışında turistik mahallerde evlerinin tamamını veya bir kısım odalarının turizm
mevsiminde turistlere möbleli veya möblesiz olarak kiraya veren kimselerin elde ettikleri iratların,
gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi lazım gelir.
            Kiranın, yatak başına veya sair ölçütlere göre kararlaştırılmış olması durumu değiştirmez"
            şeklinde açıklamada bulunulmuştur.
            Konu ile ilgili olarak Üçkapılar Vergi Dairesi Müdürlüğünce yapılan ... tarih ve ... sıra no.lu
yoklama ile başvurunuzun incelenmesinden; ilgili vergi dairesinin ... vergi numarasında mimarlık
faaliyetinden dolayı mükellefiyet kaydınızın bulunduğu, .... Antalya adresinde yapmış olduğunuz
(bitmiş) özel bina inşaatının 12 adet bağımsız bölümün 6 adetinin kendinize, 6 adetinin ise eşinize
ait olduğu, henüz meskenlerin boş olduğu, binanın önünde eşyalı apart kiralık daireler şeklinde bezafiş bulunduğunun tespit edildiği anlaşılmaktadır.
             Yukarıda  bahsedilen, mal ve hakların sahiplerinden kasıt; hem "malik" hem de "hak"
deyiminin karşılığı olarak kullanılmaktadır. Gerek maddi gerekse gayrimaddi hak üzerinde
mülkiyeti olanları kapsar. Medeni Kanuna göre gayrimenkuller üzerindeki sahiplik ise tapuya tescil
ile meydana gelir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre ... Antalya adresinde bulunan bağımsız bölümlerin devamlı
olarak emek sermaye karışımı bir organizasyon içerisinde gelir sağlamayı hedefleyerek kiraya
verme faaliyetinden doğan kazançların ticari kazanç hükümlerine göre, ancak, apart dairelerin
normal mesken olarak  tek tek bağımsız bölüm halinde kiraya verilmesi halinde ise gayrimenkul
sermaye iradı olarak, 6 adet bağımsız bölümün gelirinin eşiniz, 6 adet bağımsız bölümün gelirinin
ise tarafınızca beyan edilmesi gerekmektedir.
             Ayrıca, kiraya verilen mal ve hakların ticari veya zirai işletmeye dahil bulunması halinde bu
iratların ticari ve zirai kazacın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı ve Gelir Vergisi
Kanununun 21 inci maddesine göre, ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile
bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanların anılan
maddede belirlenen istisnadan faydalanamayacakları tabiidir.
            Diğer taraftan, söz konusu bağımsız bölümlerin (meskenlerin) ütü, çamaşır, yemek gibi
hizmetlerin de sağlanması suretiyle kiraya verilmesi halinde elde edilecek gelirin ticari kazanç
olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.