Serbest meslek kazancında Aralık ayına ait faturaların ertesi yılın Ocak ayında ödenmesi halinde indirim konusu yapılacağı dönem ile iş yerine ilişkin

Serbest meslek kazancında Aralık ayına ait faturaların
ertesi yılın Ocak ayında ödenmesi halinde indirim konusu
yapılacağı dönem ile iş yerine ilişkin ödenen sigorta
bedellerinin giderleştirilmesi.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[68-2014/514]-75148
Tarih: 
17/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-120[68-2014/514]-75148 17/08/2015
Konu :Serbest meslek kazancında Aralık  
ayına ait faturaların   ertesi yılın
Ocak ayında ödenmesi halinde
indirim konusu yapılacağı dönem ile  
iş yerine ilişkin ödenen sigorta
bedellerinin giderleştirilmesi.
        
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda mali müşavir olduğunuzu belirterek, Aralık ayına ait
elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb. masraflar için gider faturalarını serbest meslek defterine fatura
tarihine mi ödeme tarihine göre mi gider yazmanız gerektiği, Aralık tarihli elektrik, su, doğalgaz
faturalarının Ocak ayında ödenmesi halinde hangi dönemin kayıtlarına intikal ettirileceği ve
KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile işyerine ilişkin  tanzim edilen sigorta poliçesinin
nasıl giderleştirilmesi gerektiği hususlarında bilgi talep ettiğiniz anlaşılmış olup konu hakkındaki
Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
 
            GELİR VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI YÖNÜNDEN
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
 
            - 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancıdır.
 
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..."
 
            - 67 nci maddesinin birinci fıkrasında ise "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içindeserbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra
kalan farktır..."
 
            - 68 inci maddesinde ise; "Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler
hasılattan indirilir:
 
            1.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler
(İkametgâhlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgâh için ödedikleri kiranın tamamı
ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İşyeri kendi mülkü olanlar kira
yerine amortismanı, ikametgâhı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar
amortismanın yarısını gider yazabilirler.). ..." hükümleri  yer almaktadır.
 
            Öte yandan, serbest meslek kazançlarında geçerli olan "tahsil esası" kuralı gelirler ve
giderler yönünden geçerli olduğundan, yıl içerisinde mal ve hizmet alım bedelleri ödemenin
yapıldığı yılda  gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.
 
            Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde aralık ayına ait elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb.
masraflar için adınıza düzenlenmiş olan fatura bedelleri ile iş yerinizle ilgili sigorta poliçe
bedellerinin ödemenin yapıldığı döneme ait serbest meslek kazancınızın tespitinde gider olarak
dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
 
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI YÖNÜNDEN
 
            KDV Kanununun;
 
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
 
            10 uncu maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin
yapılması anında, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler
verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri
belgelerin düzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana geldiği,
 
            29/1 inci maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler nedeniyle ödenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirim
konusu yapabilecekleri,29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku
bulduğu  takvim  yılı  aşılmamak  şartıyla,  ilgili  vesikaların  kanuni  defterlere  kaydedildiği
vergilendirme döneminde kullanılabileceği, 
            34/1 inci maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV
nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmesi ve bu
vesikaların kanunî defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği, hüküm altına almıştır.
 
            Buna göre adınıza takvim yılı içinde gelen elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb. gider
faturaları ile ilgili olarak yüklenilen katma değer vergilerinin takvim yılı aşılmamak kaydı ile kanuni
defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde genel esaslara göre indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
 
            Diğer taraftan bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen elektrik, su, doğalgaz bedellerine ait
faturaların takip eden yılın Ocak ayında düzenlenmiş olması halinde ise bu faturalardaki katma
değer vergisi söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği Ocak vergilendirme döneminde indirim
konusu yapılabilecektir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.