Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ücret Sözleşmesine göre yapılacak hizmetler nedeniyle alınan ücretlerinin KDV tevkifatına tabi olup olmadığı hk.
Özelge: Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ücret
Sözleşmesine göre yapılacak hizmetler nedeniyle alınan
ücretlerinin KDV tevkifatına tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
41931384-130[9-2014-43]-77
Tarih:
17/12/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 41931384-130[9-2014-43]-77 17/12/2014
Konu : Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ücret Sözleşmesine
göre yapılacak hizmetler nedeniyle alınan ücretlerinin KDV
tevkifatına tabi olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
..........................................üyesi olduğunuz,
Öteden beri Serbest Muhasebeci Mali Müşavir olarak vergi mükelleflerine hizmet
verdiğiniz,
Hizmetlerinizi 3568 sayılı Kanuna göre yayımlanan Serbest Muhasebeci, Serbest
Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında
Yönetmeliğin "Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Çalışma Konuları" başlıklı 18 inci maddesinin
(b) bendinde düzenlenen hüküm (gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin, muhasebe
sistemlerini kurmak, geliştirmek, işletmecilik, muhasebe, finans, mali mevzuat ve bunların
uygulamaları ile ilgili işlerini düzenlemek veya bu konularda müşavirliklerini yapmak) çerçevesinde
ifa ettiğiniz
belirtilerek, ücret sözleşmesinde ilgili firmaların kayıtlarını tutmak, Vergi Usul Kanununun
mükerrer 227 nci maddesi uyarınca beyannameleri tanzim etmek, mali konularda danışmanlık
yapmak, mali tablolar ile diğer belgelerini düzenlemek ve benzeri işlerini yapmak, mali konularda
müşavirlik yapmak gibi mali müşavirlik hizmetleri karşılığında aldığınız bedel üzerinden katma
değer vergisi (KDV) tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
9/1 inci maddesinde; mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve
iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği
hüküm altına alınmıştır.
26/4/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 1/5/2014 tarihi itibariyle
yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.3.2.2. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık,Denetim ve Benzeri Hizmetler" başlıklı bölümünün (I/C-2.1.3.2.2.1) ayrımında, Tebliğin
(I/C-2.1.3.1./b) ayrımında sayılanlara karşı ifa edilen etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve
benzeri hizmetlerde alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı açıklamasına yer
verilmiştir.
Diğer taraftan, 63 no.lu KDV Sirküleri ile değişik 60 no.lu KDV Sirkülerinin "2.2.2.2. Etüt,
Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler" başlıklı bölümünde ise;
"- Serbest muhasebeci mali müşavirlerin müşterilerinin defterlerini tutmak,
beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde verdikleri hizmetler, danışmanlık, müşavirlik ve
denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır.
Ancak, Tebliğin (I/C-2.1.3.1./b) ayrımında sayılan müşterilerine verdikleri vergi mevzuatına ya da
diğer mevzuata yönelik danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi
tutulacaktır.
Öte yandan, yeminli mali müşavirlerin Tebliğin (I/C-2.1.3.1./b) ayrımında sayılan
müşterilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi yaptıkları denetim ve sonucunda
rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler denetim hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV
tevkifatına tabi olacaktır."
açıklaması yer almaktadır.
Söz konusu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; serbest muhasebeci mali müşavir olarak
müşterilerinizin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde vermiş
olduğunuz hizmetler danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında
değerlendirilemeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır.
Ancak, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1./b) ayrımında sayılan belirlenmiş
alıcılara (KDV mükellefi olsun olmasın) yaptığınız vergi mevzuatına ya da diğer mevzuata yönelik
danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.3.2.2. Etüt, Plan-
Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler" başlıklı bölümü kapsamında değerlendirilerek
bu hizmetler üzerinden hesaplanan KDV (9/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.