Sermaye artırımında bulunarak hisse senedi bastırmadan yapılan hisse satışından elde edilecek kazancın vergilendirilmesi hk.

Özelge: Sermaye artırımında bulunarak hisse senedi
bastırmadan yapılan hisse satışından elde edilecek kazancın
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-712
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-712 23/02/2012
Konu : Sermaye artırımında bulunarak hisse senedi bastırmadan  
yapılan hisse satışından elde edilecek kazancın
vergilendirilmesi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ortağı olduğunuz anonim şirketin kuruluşunda
2.500.000 TL sermaye koyduğunuz ve şirketin geçici ilmuhaber bastırdığı, söz konusu şirketin
kuruluşundan iki yıl geçtikten sonra  nakit sermaye artırımının yanısıra geçmiş yıl karları ve yasal
yedekler kullanılmak suretiyle sermaye artırımı yapılacağı  belirtilmekte olup, söz konusu
hisselerinizi satmanız halinde, hisselerin maliyet bedelinin nasıl tespit edileceği ile elde edilecek
gelirin değer artışı kazancı olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız
görüşü sorulmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer artışı kazançları" başlıklı mükerrer 80 inci
maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı
kazançlarıdır.
            1. İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara  ait olan ve iki yıldan fazla
süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası
araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar.
             ...
            4. Ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar.
            ...
            Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
            Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 8.000.- Türk Lirası (01/01/2011
tarihinden itibaren) gelir vergisinden müstesnadır." hükmü yer almaktadır.
           Konu ile ilgili olarak yayımlanan 232 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "5. Geçici
İlmühaberler" başlıklı bölümünde; "Bilindiği üzere geçici ilmühaberler anonim şirketler tarafından
hisse senetlerinin yerini tutmak amacıyla çıkartılan menkul kıymetlerdir. Sahiplerine genel kurul
toplantılarına katılmak, oy kullanmak, kar payı almak gibi pay sahipliği haklarını kazandıran
ilmühaberler, ilgili anonim şirketçe hisse senetleri düzenlenip ortaklara teslim edildiği anda
geçerliliğini kaybetmektedir. Dolayısıyla ilmühaberlerin elden çıkarılmasından doğan kazançlarınvergilendirilmesinde, Gelir Vergisi Kanununun hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan
kazançların vergilendirilmesine ilişkin hükümlerinin uygulanması gerekmektedir.
             ...
            Ayrıca, ilmühaberlerin hisse senetleri ile değiştirilmesi dolayısıyla alınan hisse senetlerinin
iktisap tarihi olarak ilmühaberlerin elde edildiği tarih dikkate alınacaktır." açıklamasına yer
verilmiştir.
            257 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "2.4.1.4. Sermaye artırımları dolayısıyla sahip
olunan hisse senetlerinin alış tarihi ve bedelleri" başlıklı bölümünde ise;
            "Sermaye ve kar yedeklerinin sermayeye eklenmesi dolayısıyla sahip olunan hisse
senetlerinin alış tarihi olarak daha önceden sahip olunan hisse senetlerinin alış tarihi esas
alınacaktır.
            Bedelli sermaye artırımı sebebiyle rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değerleri
ödenerek sahip olunan hisse senetleri yönünden de alış tarihi olarak, sahip olunan eski hisse
senetlerinin alış tarihi esas alınacaktır.
            Şirketlerin sermaye yedekleri ile sermaye artırımında bulunmaları halinde, bu işlem
sonrasında gerek önceden sahip olunan gerekse sermaye artırımı dolayısıyla alınan hisse
senetlerinin alış bedeli, daha önce sahip olunan hisse senetlerinin alış bedelinin, sermaye artırımı
sonrasında sahip olunan toplam hisse senedi sayısına bölünmesi suretiyle tespit edilecektir.
            Kar yedekleri kullanılmak suretiyle sermaye artırımında bulunulması halinde, bu işlem
dolayısıyla sahip olunan hisse senetlerinin alış bedeli, daha önce sahip olunan hisse senetlerinin alış
bedeli ile yeni alınan hisse senetlerinin itibari değerleri toplamının sermaye artırımı sonrasında
sahip olunan toplam hisse senedi sayısına bölünmesi suretiyle hesaplanacaktır.
            Hisse senedi sahipleri tarafından rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değerleri
ödenerek sahip olunan hisse senetleri yönünden de alış bedeli, daha önce sahip olunan hisse
senetlerinin alış bedeli ile yeni alınan hisse senetleri için ödenen bedelin toplamının sermaye
artırımı sonrasında sahip olunan toplam hisse senedi sayısına bölünmesi suretiyle hesaplanacaktır."
düzenlemesine yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalardan da anlaşılacağı üzere, ortağı olduğunuz şirketin  geçmiş yıl
karları ile yasal yedeklerinin sermayeye ilavesi veya yetkili organ kararı ile ortakların taahüdüne
bağlı olarak sermayenin artırılması yeni bir edinim olmayacağı gibi geçmiş yıl karları ile yasal
yedeklerin sermayeye, ilavesi mukabili sahip olunan bu hisselerin iktisap tarihinin tespitinde daha
önce sahip olunan hisse senetlerinin alış tarihinin dikkate alınması gerekmekte olup bedelli
sermaye artırımı sebebiyle rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değeri ödenerek sahip olunan
hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak da sahip olunan eski hisse senetlerinin alış tarihinin dikkate
alınması gerekmektedir.
            Bu itibarla, söz konusu satış işleminin, hisse senedi bastırılmış ve hisse senedi yerine geçen
geçici ilmühaberle temsil  edilen tam mükellef kuruma ait ortaklık hisselerinin iktisap tarihinden
itibaren iki yıldan fazla süre ile elde tutulduktan sonra satılması şeklinde gerçekleştirilmesi
durumunda,  satıştan doğan kazanç vergilendirilmeyecektir. Ancak sahibi bulunduğunuz söz konusu
bastırılmış hisse senetlerinin veya hisse senedi yerine geçen geçici ilmühaberlerin bu süre
dolmadan satışı halinde ise elde edilecek kazancın, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında değer artış kazancı olarak
vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.