Sermaye düzeltmesi olumlu farklarının vergilendirilmesi

Özelge: Sermaye düzeltmesi olumlu farklarının nev'i
değişikliği suretiyle devrolunan kuruma aynen aktarılması
ve vergilendirilmemesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-132
Tarih:
24/05/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-132 24/05/2010
Konu : Sermaye düzeltmesi olumlu farklarının vergilendirilmesi
İlgi dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi
olduğunuz, 2003 ve 2004 hesap dönemlerine ait bilançoların enflasyon düzeltmesine tabi tutulması
sonucu oluşan sermaye düzeltmesi olumlu farklarından, 2008 yılında sermayeye eklenen tutarların;
şirketinizin nevi değiştirerek anonim şirkete dönüşmesi ve diğer bir anonim şirket ile birleşmesi
durumunda vergilendirilip vergilendirilmeyeceği sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci
fıkrasında, birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni ve iş
merkezlerinin Türkiye'de bulunması ve münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin,
birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi
şartıyla gerçekleşen birleşmelerin devir hükmünde olduğu, ikinci fıkrasında ise kurumların birinci
fıkradaki şartlar dahilinde tür değiştirmelerinin de devir hükmünde olduğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun "Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirme" başlıklı 20 nci
maddesinde de, devirlerde maddede belirtilen şartlara uyulduğu takdirde münfesih kurumun
sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği; birleşmeden doğan karların
ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği; ayrıca, birleşilen kurumun, münfesih kurumun
tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini
münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde
vereceği bir taahhütname ile taahhüt edeceği hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 6762 sayılı Türk Ticaret Kanununun "Nevilerin aynı olması" başlıklı 147 nci
maddesinde, birleşmenin yalnız aynı neviden olan şirketler arasında caiz olduğu, birleşme
bakımından kolektif ile komandit şirketlerin ve anonim ile sermayesi paylara bölünmüş komandit
şirketlerin, aynı neviden sayıldığı hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre, şirketinizin Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu ve 20 nci maddeleri
kapsamında anonim şirkete dönüşerek diğer bir anonim şirket ile birleşmesi mümkün
bulunmaktadır.
Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 25 nci maddesinin (g) bendinde;
"31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş
hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması
sonucu bulunan fark, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş
yıl kârı vergiye tâbi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez.
Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba
nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile
ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon
farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi
mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz."
hükmü yer almaktadır.
Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu ve 20 nci maddeleri çerçevesinde nevi
değiştirerek A.Ş.'ye dönüşen şirketinizin bilanço değerlerinin, devralan anonim şirket tarafından kül
halinde devralınarak aynen bilançosuna geçirilmesi halinde, sermaye düzeltmesi olumlu farklarının
yeni bilançoya aktarılması işlemi işletmeden çekiş olarak değerlendirilmeyeceğinden vergiye tabi
tutulmaması gerekmektedir. Ancak, söz konusu enflasyon farklarının, devralan anonim şirkette bir
başka hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi ya da sermaye azaltımına gidilmesi halinde bu
işlemlerin yapıldığı tarihte işletmeden çekiş olarak değerlendirilip işletmeden çekildiği dönemin
kazancı ile ilişkilendirilmeksizin vergiye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim..
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.