Sermaye Piyasası araçlarından varant benzeri ürün olarak kabul edilen sertifikaların vergilendirilmesi hk.
Özelge: Sermaye Piyasası araçlarından varant benzeri ürün
olarak kabul edilen sertifikaların vergilendirilmesi hk.
Sayı:
62030549-120[Geç.67-2013/49]-1333
Tarih:
26/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[Geç.67-2013/49]-1333 26/08/2013
Konu : Sermaye Piyasası aracı olan varant benzeri ürün olan
sertifikaların vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek SPK mevzuatı kapsamında varant benzeri bir ürün kabul
edilen sertifikalardan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde; Gelir Vergisi Kanununun geçici 67
nci maddesi kapsamında mükellef grupları bazında uygulanacak olan tevkifat oranları ile tevkifat
matrahının tespiti ve zarar mahsubu uygulaması açısından sınıflandırılması hususlarında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde, menkul kıymetler ve diğer
sermaye piyasası araçlarının elde tutulması ve elden çıkarılmasından sağlanan gelirler ile mevduat
faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik
düzenlemelere yer verilmiş olup, söz konusu madde kapsamında uygulanacak tevkifat oranları
2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar ile tespit edilmiştir.
27/4/2012 tarihli ve 2012/3141 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik 2006/10731 sayılı
Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendine
göre, geçici 67 inci maddenin (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarında yer alan oran; hisse senetlerine ve
hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri, İstanbul
Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere hisse senetleri
(menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ve hisse senedi yoğun fonların katılma
belgelerinden elde edilen kazançlar için % 0 olarak uygulanmaktadır.
Buna göre, 2006/10731 sayılı Kararnamenin eki Karar çerçevesinde İstanbul Menkul
Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak ihraç
edilen aracı kuruluş varantlarından elde edilen gelirler % 0 oranında tevkifata tabi bulunmakla
birlikte, varant benzeri sertifikalarla ilgili olarak söz konusu Kararnamede herhangi bir düzenleme
yer almamaktadır.
Her ne kadar, varantlara benzer şekilde yatırımcısına önceden belirlenmiş koşulların
oluşması durumunda alacak hakkı veren menkul kıymet niteliğindeki yapılandırılmış finansal
ürünler olarak tanımlanan sertifikalar, Sermaye Piyasası Kurulunun Seri:III, No:37 sayılı "Aracı
Kuruluş Varantlarının Kurul Kaydına Alınmasına ve Alım-Satım İşlemlerine İlişkin Esaslar
Tebliği"nin 20 nci maddesinde yer alan "Kurulun uygun göreceği varantlara benzer nitelikli
sermaye piyasası araçlarının Kurul kaydına alınmasına ilişkin başvurular, bu Tebliğ hükümlerinin
kıyasen uygulanması suretiyle sonuçlandırılır." hükmüne istinaden, aynı Tebliğin 16 ncı maddesi
uyarınca Kurul kaydına alınarak Borsa bünyesinde işlem görmeye başlamış olsa dahi, bu düzenleme
sermaye piyasası faaliyetlerine ilişkin olup, vergi mevzuatı açısından hüküm ifade etmemektedir.
Dolayısıyla, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasıkapsamında, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki
mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı
kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan
mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım
ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenlerin sertfikalardan elde
ettikleri gelirler üzerinden % 0 oranında, yukarıda belirlenenler dışında kalan tam ve dar mükellef
gerçek kişi ve kurumlarca sertifikalardan elde edilen gelirler üzerinden ise % 10 oranında tevkifat
yapılması gerekmektedir.
Ayrıca, 19/1/2012 tarihli ve 28178 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 282
seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "7 Diğer Hususlar" başlıklı bölümün "7.3" alt bölümünde ;
"Geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrasına göre, üç aylık dönem içerisinde aynı türden menkul
kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı ile ilgili olarak birden fazla alım-satım işlemi yapılması
halinde tevkifatın gerçekleşmesinde bu işlemler tek bir işlem olarak dikkate alınacak olup, aynı tür
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının gruplandırılmasında esas alınmak üzere;
I. Sabit getirili menkul kıymetler,
II. Değişken getirili menkul kıymetler,
III. Diğer sermaye piyasası araçları,
IV. Yatırım fonları katılma belgeleri ve yatırım ortaklıkları hisse senetleri
adları altında dört sınıf ihdas edilmişti. Bu Tebliğ ile "III. Diğer sermaye piyasası araçları"
sınıfı, "III. Diğer menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları" olarak değiştirilmiştir."
açıklaması yer almaktadır.
Buna göre, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesi kapsamında aynı tür menkul kıymet ve
diğer sermaye piyasası aracı işlemleriyle ilgili olarak ortaya çıkan ve tevkifat matrahının tespiti ile
bir takvim yılı aşılmamak kaydıyla izleyen üçer aylık dönemlere devri öngörülen zararların mahsubu
açısından önem taşıyan bu sınıflandırma çerçevesinde, mevcut mevzuat hükümleri gereği
sertifikaların "Diğer menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları" sınıfında
değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.