SERMAYEYE İLAVE EDİLEN ENFLASYON DÜZELTME FARKLARININ VE GEÇMİŞ YIL KARLARININ NE GİBİ İŞLEME TABİ TUTULUP TUTULMAYACAĞI Hk.

T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

 MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

 Sayı

 : B.07.1.GİB.4.20.15.01-31-MUK-2010-44-79

 Konu :SERMAYEYE İLAVE EDİLEN ENFLASYON

 DÜZELTME FARKLARININ VE GEÇMİŞ YIL

 KARLARININ NE GİBİ İŞLEME TABİ

 TUTULUP TUTULMAYACAĞI.

 15/09/2010

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, en asyon düzeltmesi olumlu farklarının ve geçmiş yıl karlarının sermayeye ilave

 edildiği, şirketinizin şu anda tas ye döneminde olduğu ve tas ye dönemi sonunda işletmeden çekilecek olan, sermayeye

 ilave edilmiş en asyon düzeltme farklarının ve geçmiş yıl karlarının ne şekilde vergilendirileceği konusunda tarafınıza

 bilgi verilmesi istenilmiştir.

 Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelle erin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri

 sa kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve sa kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç

 hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço esasında ticari kazancın tespiti" başlıklı 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, bilanço

 esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki

 müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği,

 işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı hükmüne yer verilmiştir.

 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının 5 inci bendinde, "... Pasif kalemlere ait

 en asyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu

 işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. Ancak öz sermaye

 kalemlerine ait en asyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi

 mükelle erince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz." hükmü yer almaktadır.

 Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin ikinci fıkrasında ise, vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan (karın

 sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.) Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3)

 numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından, 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında da, tam mükellef kurumlar

 tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef

 kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelle ere dağıtılan (Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı

 sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar

 payları üzerinden bu Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulanlar hariç olmak

 üzere vergi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

 Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendinde ise, tam mükellef

 kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükelle olmayanlara ve bu vergilerden

 muaf olanlara, dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef kurumlara (Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla

kar payı elde edenler hariç) gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelle ere dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci

 fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından birinci fıkrada belirtilenler tarafından tevkifat yapılacağı

 hükme bağlanmıştır.

 22.07.2006 tarih ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 03.02.2009 tarih ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu

 Kararı uyarınca vergi kesintisi oranları;- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin ikinci fıkrasında yazılı kar payları üzerinden %15,- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında yazılı kar payları üzerinden %15,- Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükelle olmayanlara ve gelir

 vergisinden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar

 paylarından (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz) %15,- Tam mükellef kurumlar tarafından; dar mükellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muaf olan dar mükelle ere

 dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından (karın sermayeye

 eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz) %15

 olarak belirlenmiştir.

 Bu düzenlemeler uyarınca, daha önceki yıllarda şirket sermayesine eklenmiş olan geçmiş yıl karlarının, şirketin sermaye

 azaltımı yapması veya tas ye edilmesi sebebiyle ortaklara dağıtılması durumunda, kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi

 yapılması gerekmektedir.

 Öte yandan, daha önce sermayeye eklenmiş olan pasif kalemlere ait en asyon fark hesaplarının, şirketin sermaye

 azaltımı yapması veya tas ye edilmesi sebebiyle ortaklara dağıtılması halinde, işletmeden çekilen tutarların öncelikle

 kurumlar vergisine tabi tutulması, vergi sonrası dağıtılan kazancın da kar dağıtımına bağlı vergi kesintisine tabi tutulması

 gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*)    

Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 Grup Müdürü

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.