Servis Taşımacılığı Hizmetlerinde KDV Tevkifatı

Özelge: Servis Taşımacılığı Hizmetlerinde KDV Tevkifatı
Sayı: 
68509125-130.01--11
Tarih: 
17/09/2013
 
T.C.
BOLU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
Sayı : 68509125-130.01--11 17/09/2013
Konu : Servis taşımacılığı hizmetlerinde KDV tevkifatı    
 
                İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; öğrenci taşımacılığı hizmet ihalesi sonucu Milli
Eğitim Müdürlüğünün öğrenci taşımacılığı işini alan ... , işin bir kısmını alt yüklenici olarak size
yaptırdığı, ... fiilen yaptığı taşımacılık ile alt yüklenici olarak size yaptırdığı taşımacılık bedelini
ayrıştırılmadan her ay Milli Eğitim Müdürlüğüne fatura düzenlediği ve söz konusu faturada
gösterilen KDV nin Milli Eğitim Müdürlüğünce tevkifata tabi tutulduğu belirtilerek alt yüklenici
olarak sizin ... düzenlemiş olduğunuz faturada gösterilen KDV tutarı üzerinden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
                KDV Kanununun 9/1 inci maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla,
vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiş, söz konusu maddenin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 91, 95,
96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde tevkifat yapmakla yükümlü kurum ve kuruluşlar,
tevkifat kapsamındaki hizmetler ile bu hizmetlere uygulanacak tevkifat oranlarına ilişkin hükümler
14.04.2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01.05.2012 tarihinden itibaren
yürürlüğe giren 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile kaldırılarak yeniden düzenlenmiştir.
                117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin; (3.2.) Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler başlıklı
bölümünün (3.2.11.1.) bölümünde; Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanların, Tebliğin (3.2.11.2.)
bölümü kapsamındaki taşımacılık hizmeti alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulayacakları
belirtilmiştir.
                Ayrıca; 21/6/2012 tarih ve KDVK-63/2012-3 no.lu KDV Sirküleri ile değişik
KDVK-60/2011-1 no.lu KDV Sirkülerinin "(2.2.2.11.) Servis Taşımacılığı Hizmetleri" başlıklı
bölümünde;
                "117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.11) bölümünde, Tebliğin (3.1.2) bölümünde
sayılanların; personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması
amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımlarında
5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
                Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat
uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.
                Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak
suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas
olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına
düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla
sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis
edilecektir.
                Bir taşımacılık işinin servis taşımacılığı hizmeti olarak tevkifata tabi tutulabilmesi için,
                -belli güzergâhlar dâhilinde yapılması,                -hizmetin alıcısı ile satıcısı arasındaki anlaşma uyarınca belirli bir dönem süresince devam
etmesi,
                -fiilen yapılması,
                gibi hususlar göz önünde bulundurulmalıdır.
                Sorumlu tayin edilmekle beraber, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde sayılmayan bir
kuruluşun personel taşıması gibi herhangi bir servis taşımacılığı hizmeti alım ihalesini alan bir
firma, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devrederse, sorumlu tayin edilen kuruluşa karşı ifa
edilen hizmet aracılık hizmeti mahiyetinde olduğundan, sorumlu tayin edilen kuruluş bu firmanın
düzenlemiş olduğu faturadaki KDV tutarı üzerinden tevkifat yapmayacaktır. Ancak, ihaleyi alan
firmaya servis taşımacılığı hizmetini fiilen ifa eden firma tarafından düzenlenen faturadaki KDV
tutarı 5/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır."
                açıklamalarına yer verilmiştir.
                Buna göre, öğrenci taşımacılığı hizmet ihalesi sonucunda Milli Eğitim Müdürlüğünden
öğrenci servis taşımacılığı işini alan ... , alt yüklenici olarak belli güzergahlar dahilinde belirli bir
dönem içerisinde fiilen size yaptırdığı öğrenci servis taşımacılığı işi nedeniyle tarafınızca ... adına
düzenlenen faturalarda yer alan KDV tutarı üzerinden 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.11)
bölümüne göre (5/10) oranında KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir.
                Bilgi edinilmesini rica ederim.