SGK'na olan borcun KDV iade alacağı ile mahsuben ödenip ödenemeyeceği hk.

Özelge: SGK'na olan borcun KDV iade alacağı ile mahsuben
ödenip ödenemeyeceği hk.
Sayı: 
25947440-130-7
Tarih: 
06/04/2015
 
T.C.
ISPARTA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 25947440-130-7 06/04/2015
Konu : SGK'na olan borcun KDV iade alacağı ile mahsuben ödenip 
ödenemeyeceği hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ihraç kaydıyla mal satışından dolayı KDV iade
alacağınız bulunduğu, ticari faaliyetiniz çerçevesinde, gül alımı yaptığınız mükelleflerin ürün
bedellerinden 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve ilgili diğer mevzuat
hükümleri çerçevesinde prim borcu (5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin b bendinin 4 no.lu alt
bendinde yer alan "Tarımsal Faaliyette Bulunanlar"a ait bağ-kur prim borcu) tevkifatı yapıp bunu
SGK'na ödediğiniz, tarımsal faaliyette bulunanların prim borçlarının ödenmesi için sattıkları
tarımsal ürün bedellerinden yaptığınız söz konusu tevkifattan dolayı SGK'na olan borcunuzun KDV
iade alacağınız ile mahsuben ödenip ödenemeyeceği hususunda Defterdarlığımız görüşü talep
edilmektedir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer
vergisine tabi tutulmuş; 9 uncu maddesinin birinci fıkrası ile vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
            Söz konusu yetkiye dayanılarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama 
Tebliğinin "IV/A-2.1. Mahsup Yoluyla İade" bölümünde; KDV iade alacağının mükellefin kendisinin
veya ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve adi komandit şirketlerde ortakların
(komandit şirketlerde sadece komandite ortakların), vergi dairelerince takip edilen amme
alacaklarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere, Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) prim borçlarına
mahsuben iade edilebileceği belirtilmiştir.
            2/9/1971 tarihli ve 1479 sayılı Kanun ile kurulan kısaca "Bağ-Kur" olarak anılan Esnaf ve
Sanatkârlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu, 16/5/2006 tarihli ve 5502 sayılı
Kanun ile Sosyal Güvenlik Kurumuna devredilmiştir. 5502 sayılı Kanunun 34 üncü maddesinde;
sosyal sigorta ve genel sağlık sigortası prim gelirleri, idarî para cezaları, gecikme cezaları, gecikme
zamları ve katılım payları Sosyal Güvenlik Kurumunun gelirleri arasında sayılmıştır.
            31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4
üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, hizmet akdi ile bir veya birden fazla işveren
tarafından çalıştırılanlar; (b) bendinde, kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanlardan ticari
kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefi olanlar, kısa ve uzun vadeli
sigorta kolları uygulaması bakımından, sigortalı kabul edilmiştir.
            5510 sayılı Kanunun 88 inci maddesinde; prim borçlarının katma değer vergisi iade
alacağından mahsubu suretiyle de ödenebileceği hükmüne yer verilmiştir.
            5510 sayılı Kanunun 88 inci maddesi ile Sosyal Sigorta İşlemleri Yönetmeliğine dayanılarak28/11/2013 tarihli ve 28835 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan İşveren Uygulama Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğin "6. Prim Borçlarının Katma Değer Vergisi İade Alacağından
Mahsup Suretiyle Ödenmesi" başlıklı bölümünde;
            "Prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesinin talep
edilmesi durumunda, primin en geç ödenmesi gereken yasal süre; Kanunun 4 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendine tabi sigortalı çalıştıran işverenlerden; sigortalılara ait ücretleri her
ayın 1'i ila sonu arasına ilişkin olarak ödeyen işverenler yönünden, primin ilişkin olduğu ayı takip
eden ayın sonu (vade) yerine, vadeyi izleyen yirminci, sigortalılara ait ücretlerin her ayın 15'inden,
ertesi ayın 14'üne kadarki döneme ilişkin olarak ödendiği işverenler yönünden ise, primin ilişkin
olduğu dönemi takip eden dönemin sonu (vade) yerine, vadeyi takip eden yirminci gün olacaktır."
açıklamaları yapılmıştır.
            Buna göre, 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine tabi
sigortalı çalıştıran işverenlerin prim borçlarının düzenleme kapsamında KDV iade alacaklarından
mahsubu öngörülmüş olup, 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin b bendinin 4 no.lu alt bendinde
yer alan "Tarımsal Faaliyette Bulunanlar"a ait bağ-kur prim borcu tevkifatından kaynaklanan
sigorta primlerinin bu çerçevede KDV iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesine imkan
bulunmamaktadır.
            Açıklanan nedenlerle, özelge talep formunuzda belirttiğiniz Bağ-Kur prim borçlarınızın KDV
iade alacaklarınızdan mahsubu suretiyle ödenmesi mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.