SGK prim indirimi tutarlarının gelir olarak dikkate alınıp alınmayacağı hk.
SGK prim indirimi tutarlarının gelir olarak dikkate alınıp
alınmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.01-120[ÖZG-17/18]-117899
Tarih:
09/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı :17192610-120[ÖZG-17/18] - 117899 09.11.2017
Konu :SGK prim indirimi tutarlarının gelir
olarak dikkate alınıp alınmayacağı
hk.
İlgi :08.02.2017 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 6661 sayılı Kanunun 17 nci maddesiyle 5510 sayılı Kanuna
eklenen geçici 68 inci maddesine istinaden asgari ücret tutarına ilişkin SGK primleri için uygulanan
indirim tutarlarının, serbest meslek kazanç defterinde gelir olarak mı dikkate alınacağı, yoksa
geçici vergi beyannamesinde uygulanan indirim tutarı kadar vergi matrahının mı arttırılması
gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek
kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmü
67 nci maddesinde ise, "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti
karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır..."
hükmü
yer almaktadır.
Aynı Kanunun 68 inci maddesinde de serbest meslek kazancının tespitinde indirilecek giderler
bentler halinde sayılmış olup maddenin 2 numaralı bendinde, "Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya
iş yerinin müştemilatındaki iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve
emekli aidatı (bu primlerin ve aidatın geri alınmamak üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine
veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği
haiz bulunmaları şartıyla) ile 27 nci maddede yazılı giyim giderleri"nin serbest meslek kazancının
tespitinde gider olarak hasılattan indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 88 inci maddesinin
11 inci fıkrasında, Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir ve kurumlar vergisi
uygulamasında gider yazılamayacağı hükmü mevcuttur.
Anılan Kanuna 6661 sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile eklenen Geçici 68 inci maddenin 1 inci
fıkrasında da;
" (1) Bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında haklarında uzun vadeli
sigorta kolları hükümleri uygulanan sigortalıları çalıştıran işverenlerce;
a) 2015 yılının aynı ayına ilişkin Kuruma verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde prime esas
günlük kazancı 85 TL ve altında bildirilen sigortalıların toplam prim ödeme gün sayısını geçmemek
üzere, 2016 yılında cari aya ilişkin verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen sigortalılara
ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının,
b) 2016 yılı içinde ilk defa bu Kanun kapsamına alınan işyerlerinden bildirilen sigortalılara ilişkin
toplam prim ödeme gün sayısının,
2016 yılı Ocak ila Aralık ayları/dönemleri için günlük 3,33 TL ile çarpımı sonucu bulunacak tutar, bu
işverenlerin Kuruma ödeyecekleri sigorta primlerinden mahsup edilir ve bu tutar Hazinece
karşılanır.
..."
hükümleri yer almaktadır.
Konu ile ilgili olarak Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığının 10/02/2016 tarih ve 2016/4 sayılı
Genelgesinde konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, söz konusu Genelgenin "8.5.
Asgari Ücret Desteğinin Sigorta Prim borçlarına mahsup veya iade edilmesi" başlıklı bölümünde;
"Bu genelgenin 2 nci ve 3 üncü maddelerinde belirlenen usul ve esaslara göre bulunacak asgari
ücret desteğiyle sağlanacak indirim tutarı, ilgili ayı takip eden ay/aylardan doğan sigorta prim
borçlarına mahsup edilecektir. İşverenin 28.02.2017 tarihine kadar mahsup edilecek prim borcunun
olmaması dolayısıyla alacaklı olması durumunda, alacaklı olduğu tutar, işverenin Kurumda tescilli
başka işyerlerinin sigorta primi ile idari para cezasına mahsup edilecektir. Mahsup edilecek başka
borcunun olmaması durumunda, alacaklı tutar 5510 sayılı Kanunun 89 uncu maddesine göre iade
edilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hükümlere göre, 5510 sayılı Kanunun geçici 68 inci maddesine istinaden uygulanan sigorta prim
indirimi tutarının, Gelir Vergisi Kanunu yönünden gelir veya gider olarak dikkate alınmaması
gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.