Sigara Kağıdı ile Sarılan İçime Hazır Tütünde ÖTV Yönünden Vergilendirme Hakkında

Sigara Kağıdı ile Sarılan İçime Hazır Tütünde ÖTV

Yönünden Vergilendirme Hakkında

Kanun Numarası

4760

Kanun

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU

Özelge No

85620172-200.03.02-22667

Özelge Tarihi

13.08.2020

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı: 85620172-200.03.02-E.22667

Sigara Kağıdı ile Sarılan İçime

Konu : Hazır Tütünde ÖTV Yönünden

Vergilendirme Hakkında

13.08.2020

İlgi: 04.09.2019 tarih ve 105405 sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Başkanlığımıza bağlı

Vergi Dairesi Müdürlüğünde işlenmiş tütün hariç tütün ürünlerinin toptan ticareti

(pipo tütünü, sigara, puro vb.) faaliyetinden dolayı vergi kimlik numarası ile

vergisi mükellefi olduğunuz, işlenmiş sigara kağıdı ile sarılan ve içime

hazırlanmış tütünün, özel tüketim vergisine (ÖTV) tabi olup olmadığı hususunda

Başkanlığımız görüşünün bildirilmesinin talep edildiği anlaşılmaktadır.

Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun;

(1/1-c) maddesinde, bu Kanuna ekli (III) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal

edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,

(1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife

Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu,

- (4/1-a) maddesinde, (II) sayılı liste bakımından ÖTV'nin mükellefinin bu malları

imal veya ithal edenler ile müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerin olduğu,

- (4/3) maddesinde, fiilî veya kaydî envanter sırasında bu Kanuna ekli listelerdeki

malların belgesiz olarak bulundurulduğunun tespiti halinde, belgesiz mal

bulunduran mükelleflere, bu malların alış belgelerinin ibrazı için tespit tarihinden

itibaren 10 günlük bir süre verileceği, bu süre içinde alış belgelerinin ibraz

edilememesi halinde, belgesi ibraz edilemeyen malın tespit tarihindeki emsal bedeli

üzerinden hesaplanan ÖTV'nin alışını belgeleyemeyen mükellef adına re'sen tarh

edileceği, tarh edilecek ÖTV'nin, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak

vergiden az olamayacağı ve bu tarhiyata vergi ziyai cezası uygulanacağı,

(11/2-b) maddesinde, (B) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarlarının

perakende satışa sunulan sigaraların ve makaronların birim ambalajı içinde yer

alan her bir sigara veya her bir makaron, diğer tütün mamullerinin birim ambalajı

içindeki mamulün her bir gramı itibarıyla, maktu vergi tutarlarının ise 20 adet

sigaradan, 50 adet makarondan veya 50 gram tütünden oluşan birim ambalaj

itibarıyla (Birim ambalajların farklı adet veya gramdan oluşması halinde vergi tutarı,

anılan adet veya grama göre oranlanarak hesaplanır.) uygulanacağı,

(11/4) maddesinde, (III) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallar için verginin

matrahının, bunların nihai tüketicilere perakende satış fiyatı olduğu,

- (13/5) maddesinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin

verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti

olmayan ÖTV'ye tabi malların bulundurulduğunun tespit edilmesi halinde, bu malları

bulunduranlar adına; her bir tespit için ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin (A)

cetvelinde yer alan malların 50 litreyi, (B) cetvelinde yer alan 2402.20 ve

2402.90.00.00.00 (yalnız tütün yerine geçen maddelerden yapılmış sigaralar) G.T.İ.P.

numaralı malların 5.000 adedi aşması hâlinde ise müteselsilen sorumlu olmak

üzere, bu malları bulunduranlar ile ithal veya imal edenlerden herhangi biri adına;

malların tespit tarihindeki emsal bedeli veya miktarı üzerinden Kanunun 11 inci

maddesindeki esaslara göre ÖTV'nin resen tarh edileceği ve bu tarhiyata ayrıca

vergi ziyai cezası uygulanacağı

hükme bağlanmış olup, söz konusu hükümlerin uygulama usul ve esaslarına yönelik

açıklamalara ise Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde yer

verilmiştir.

Bu kapsamda, ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) Cetvelinin 2403.19.10.00.19 ve

2403.19.90.00.19 G.T.İ.P. numaralarında yer alan sarmalık kıyılmış tütün mamulünün,

imal edenler tarafından teslimi, listede karşılarında gösterilen oran ve/veya

tutarlarda ÖTV'ye tabidir.

Buna göre, söz konusu tütün mamulünün tarafınızca imal edilmesi (içime hazır hale

getirilmesi) halinde üretimini yapmış olduğunuz söz konusu mallar için ÖTV

mükellefiyeti tesis ettirmeniz ve teslimlerinizde ÖTV hesaplamanız gerekmektedir. Bu

malların imalatçısı olmamanız halinde, bandrolsüz mal almamak/bulundurmamak

zorunluluğu bakımından ÖTV Kanununun (13/5) maddesi kapsamında, malın

bandrolü olsa dahi belgeli olarak alma zorunluluğu bakımından aynı Kanunun (4/3)

maddesi kapsamında sorumluluğunuz bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.