Sigorta Şirketinin İade Faturası Hk.
Özelge: Sigorta Şirketinin İade Faturası Hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2012/6-155
Tarih:
23/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2012/6-155 23/07/2012
Konu : SİGORTA ŞİRKETİNİN İADE FATURASI
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... tarafından şirketinize hatalı kesilen 2011/Kasım
ayı faturalarının düzeltilmesi için katma değer vergisi (KDV) ve özel iletişim vergisi (ÖİV) dahil
1.609,64 TL tutarında iade faturası düzenlemek istediğiniz belirtilerek, KDV mükellefi olmamanız
nedeniyle söz konusu işlemin nasıl düzeltileceği sorulmaktadır.
KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
17/4-e maddesinde, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ve
sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri ile Kurumlar
Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (24) numaralı bendinde belirtilen kurumların kredi teminatı
sağlama işlemlerinin KDV den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine yönelik işlemlerde
KDV istisnası uygulamasına ilişkin açıklamalara ise 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Sigorta
Aracılarının KDV Uygulaması Karşısındaki Durumu" başlıklı (A/2) bölümünde yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A/2 bölümünde, sadece BSMV
kapsamındaki işlemleri yapanların satın aldıkları malları iadesinde ve gerçekleşmeyen hizmetlerde
KDV uygulamasına ilişkin açıklamalar yer almaktadır.
Buna göre, sadece BSMV kapsamındaki işlemleri yapanların satın aldıkları malları kısmen
ya da tamamen iade ettiklerinde ya da kendilerine karşı ifa edilen hizmetin bedelinde çeşitli
nedenlerle "azalma" şeklinde bir değişiklik vuku bulduğunda bu değişikliklere ilişkin KDV nin
düzeltilmesi konusunda aşağıdaki şekilde hareket edilmesi uygun görülmüştür.
Sadece BSMV kapsamındaki işlemleri yapanların KDV mükelleflerinden fatura ve benzeri
belge karşılığında temin ettikleri malların kısmen veya tamamen iade edilmesi halinde iade amaçlı
bir belge (dekont vb.) düzenlenerek bu belgede;
- Malın alış faturasının tarih ve numarası belirtilecek,
- İade edilen kısma ilişkin tutar KDV dâhil olarak gösterilecek,
- Belgeye, "İşbu belge ...Seri No.lu KDV Tebliğinin .. bölümüne göre iade edilen mallara
ilişkin olarak düzenlenmiştir. % ... KDV dâhildir." açıklaması yazılacaktır.
Malın iadesine ilişkin bu belgede toplam bedel içerisinde gösterilen KDV malı iade edenfirma tarafından KDV beyannamesi ile beyan edilmeyecek, gelir/kurumlar vergisi bakımından
belgede yer alan KDV dâhil toplam bedel hasılat olarak dikkate alınacaktır. Malın iade edildiği firma
ise mal bedeli içindeki KDV tutarını iç yüzde yoluyla hesaplayacak ve genel hükümler çerçevesinde
"indirilecek KDV" olarak dikkate alacaktır.
Öte yandan, sadece BSMV kapsamındaki işlemleri yapanların fatura ve benzeri belge
karşılığında temin ettikleri hizmetler ile ilgili olarak, işlemin kısmen ya da tamamen
gerçekleşmemesi, işlemden hizmet ifası başlamadan veya bir kısım hizmet ifa edildikten sonra
vazgeçilmesi gibi nedenlerle matrahta değişiklik meydana gelebilmektedir. Değişiklik matrahın
tamamen ortadan kalkması ya da matrahta azalma şeklinde ortaya çıkabilmektedir. Bu durumlarda
da KDV düzeltmesi yukarıdaki açıklamalara uygun olarak mal iadelerinde olduğu gibi
gerçekleştirilecektir.
Buna göre; Şirketinize, ... tarafından hatalı olarak düzenlenen faturada gösterilen KDV dahil
tutar için, Şirketiniz tarafından ..'e 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki açıklamalar
çerçevesinde iadeye ilişkin bir belgenin düzenlenmesi suretiyle işlemin düzeltilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.