Sigortacılık Eğitim Merkezi (SEGEM)'in KV ve KDV karşısındaki durumu hk.
Özelge: Sigortacılık Eğitim Merkezi (SEGEM)'in KV ve KDV
karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2093
Tarih:
23/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2093 23/11/2011
Konu : Sigortacılık Eğitim Merkezi (SEGEM)'in KV ve KDV
karşısındaki durumu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, merkeziniz bünyesinde kurulan ve sigortacılık
alanındaki eğitim ve sınavları yapmak, eğitim ihtiyacının belirlenmesine yönelik araştırmalar
yapmak ve yaptırmak, sigortacılık alanındaki gelişmelere ilişkin eğitim programları hazırlamak,
ilgili mevzuatta öngörülen yurt içi ve yurt dışından gelen eğitim talepleri doğrultusunda yerinde
veya bilgisayar destekli uzaktan eğitim faaliyetlerinin eşgüdümünü sağlamak amacıyla faaliyete
başlayan iktisadi işletmenizin kurumlar vergisi ile katma değer vergisi kanunları karşısındaki
durumu hakkında bilgi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde,
iktisadi kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci
maddesinin üçüncü fıkrasında da devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine
ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi
kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız
muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
3/4/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliğinin "Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" başlıklı (2.4) bölümünde iktisadi
işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz
edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen
veya alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi halde
diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği ifade edilmiştir.
İktisadi işletmenin belirgin özellikleri; bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai
bir mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir. Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak
yerine, dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsama almıştır.
Buna göre, dilekçenizde belirtilen sigortacılık alanındaki eğitim ve sınavları yapma, eğitim
ihtiyacının belirlenmesine yönelik araştırmalar yapma ve yaptırma, sigortacılık alanındakigelişmelere ilişkin eğitim programları hazırlama, yurtiçi ve yurt dışından gelen eğitim talepleri
doğrultusunda yerinde veya bilgisayar destekli uzaktan eğitim faaliyetlerinin eşgüdümünü sağlama
hizmetlerinin bağış adı altında olsa dahi bir bedel karşılığı gerçekleştirilmesi halinde oluşacak
iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilecektir.
Öte yandan, bu hizmetler nedeniyle herhangi bir bedel alınmaması halinde iktisadi işletme
söz konusu olmayacaktır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu hükme
bağlanmıştır.
Aynı maddede; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı
ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı
hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği, bu
faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları
yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin, Türk tabiiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgâh
veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin
mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, katma değer vergisi oranları, Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci
maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı Eki I sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan mal ve
hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki diğer mal ve hizmetler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.
Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı Eki II sayılı listenin "Diğer Mal ve Hizmetler" başlıklı (B)
bölümünün 15 inci sırasında, üniversite ve yüksekokullar ile 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları
Kanunu ... kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetlerinin % 8 oranında katma değer vergisine
tabi tutulacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanununun 3 üncü maddesinde; Özel
Eğitim Kurumu açmak için Milli Eğitim Bakanlığından "Kurum Açma İzni" alınacağı hükme
bağlanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca sigortacılık alanındaki eğitim ve sınavları yapma, eğitim
ihtiyacının belirlenmesine yönelik araştırmalar yapma ve yaptırma, sigortacılık alanındaki
gelişmelere ilişkin eğitim programları hazırlama, yurtiçi ve yurt dışından gelen eğitim talepleri
doğrultusunda yerinde veya bilgisayar destekli uzaktan eğitim faaliyetlerinin eşgüdümünü sağlama
hizmetlerinin bağış adı altında olsa dahi bir bedel karşılığı ticari bir organizasyon içinde
gerçekleştirilmesi halinde bu hizmetler KDV Kanunun 1/1 inci maddesi kapsamında KDV ye tabidir.
Diğer taraftan, bu hizmetler 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanununun 3 üncü maddesi
uyarınca Milli Eğitim Bakanlığından izin alınarak ifa edilmesi halinde, 2007/13033 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı eki II sayılı listenin (B) bölümünün 15 inci sırası gereğince % 8 oranında KDV ye tabi
olacaktır. Söz konusu hizmetin böyle bir izin alınmadan ifa edilmesi halinde, bu hizmete genel
oranda (%18) katma değer vergisi uygulanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.