Sipariş edilen ancak yatırımdan vazgeçilmesi sebebiyle gümrükte bekletilen gemi makinesinin satışından doğacak zarar hk.

Özelge: Sipariş edilen ancak yatırımdan vazgeçilmesi
sebebiyle gümrükte bekletilen gemi makinesinin satışından
doğacak zarar hk.
Sayı: 
62030549-125[6-2012/304]-748
Tarih: 
07/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 62030549-125[6-2012/304]-748 07/04/2014
Konu : Sipariş edilen ancak yatırımdan vazgeçilmesi sebebiyle  
gümrükte bekletilen gemi makinesinin satışından doğacak
zarar
 
            İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuz, 2007 yılında ... firması ile 615.000 Euro bedel üzerinden gemi ana
makinesi imalatı anlaşması yaptığınız, sipariş bedelinin tamamını ödediğiniz, 02/05/2012 tarihinde
makinenin Türkiye gümrüğüne geldiği ve halen gümrükte bekletildiği, ticari mallar hesabında takip
edilen ve dünya üzerinde yaşanan krizle birlikte aşırı değer kaybına uğrayan makinenin 400.000
Euro'ya tekrar yurtdışına satılmasının düşünüldüğü belirtilerek bu satış işleminden doğacak
215.000 Euro zararın sonraki dönem kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp
alınamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı ve safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, 38 inci maddesinde; bilanço esasına göre
ticari kazancın, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri
arasındaki müspet fark olduğu ve 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ise
ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın
tespitinde gider olarak indirilebileceği hükümlerine yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun "Zarar mahsubu" başlıklı 9 uncu maddesi
hükümlerine göre kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her
yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların
beyannamelerinde yer alan zararların indirim konusu yapılması mümkündür.
            Bu hükümlere göre; şirketinizce yapılması düşünülen gemi projesi kapsamında siparişi
verilen gemi ana makinesinin projeden vazgeçilmesi sebebiyle ithalat tamamlanmadan satışı
halinde, ticari mallar hesabında takip edilen söz konusu gemi ana makinesinin satışından doğan
hasılatın gelir olarak, bu sipariş için ödenen tutarın ise maliyet bedeli olarak kayıtlara alınması
gerekmektedir. Satışın gerçekleştirdiği hesap döneminde zarar oluşması durumunda ise bu zararın
Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi hükümleri çerçevesinde geçmiş yıl zararı olarak
sonraki dönem matrahlarından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.