Sipariş Sözleşme Formlarının döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında damga vergisinden istisna olup olmadığı
Sipariş Sözleşme Formlarının döviz kazandırıcı faaliyet
kapsamında damga vergisinden istisna olup olmadığı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-155[1-2013/165]-55873
Tarih:
22/05/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 97895701-155[1-2013/165]-55873 22/05/2015
Konu : Sipariş Sözleşme Formlarının döviz
kazandırıcı faaliyet kapsamında damga vergisinden istisna olup olmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketiniz tarafından üretimde
kullanılmak üzere yurt içinden ve yurt dışından yapılan hammadde ve yardımcı malzeme alımlarına
ilişkin olarak elektronik posta yoluyla (6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 1526 ncı Maddesi
kapsamındaki Güvenli Elektronik İmza Sistemi olmaksızın) tedarikçi firmalardan talepte
bulunulduğu, tedarikçi firmalar tarafından talebinize karşılık kendi sipariş formları ile olumlu ya da
olumsuz yanıt verildiği, olumlu verilen yanıtlarda tedarikçi firmalar tarafından gönderilen sipariş
kabul formlarının firmanız yetkilisi tarafından onaylanıp taratıldıktan sonra yine mail ortamında
tedarikçi firmaya geri gönderildiği, firmanızın bu şekilde temin ettiği hammadde ve yardımcı
malzemeler kullanılarak elde edilen ürünlerin ihraç edildiği belirtilerek, elektronik imza
kullanılmadan sadece mail ortamında gönderilen sipariş formlarının damga vergisine tabi olup
olmayacağı, tabi olması durumunda ise söz konusu sipariş formlarının ihracat bağlantıları için
düzenlenecek anlaşmalar kapsamında damga vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hususunda
Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 2 nci maddesinde, vergiye
tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların
hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin
mektup ve şerhlerin damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin
tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı,
kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına,
belirtilmemiş olanlarda ise üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı,
mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın
hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı hükümleri yer almaktadır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damgavergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, Borçlar Kanununun 1 inci maddesinde sözleşmenin tarafların iradelerini karşılıklı ve
birbirine uygun olarak açıklamalarıyla kurulacağı, irade açıklamasının açık veya örtülü olabileceği
hükmü bulunmaktadır.
Buna göre, bir akdin oluşması için bir tarafın icapta (teklif) bulunması diğer tarafın ise, bu teklifi
kabul etmesi gerekmektedir. İcap ve kabulün yazılı olarak yapılması ve bir kağıtta birleşmesi
halinde bu kağıt mukavelenamedir. İcabın tek taraflı ve yazılı bir şekilde yapılması halinde bu
kağıda teklifname, kabulün ayrı bir kağıtta yapılması halinde de bu kağıda ticari hayatta akti
mutazammın siparişi kabul mektubu diğer hallerde ise mukavelename yerine kaim mektup denir.
Diğer taraftan, 14/3/1981 tarih ve 17279 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 17 Seri No.lu Damga
Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "D-Akdi Mutazammın Siparişi Kabul Mektupları İle Mukavele
Yerine Kaim Mektupların Vergilendirilmesi" başlıklı bölümünde, akdi mutazammın siparişi kabul
mektupları ile mukavele yerine kaim mektupların hangi hallerde mahiyeti itibarıyla sözleşme olarak
değerlendirilerek damga vergisine tabi tutulması gerektiğine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre;
a) Vergiye tabi kağıt mahiyetinde olan,
b) Veya onların yerini alan,
c) Veya vergiye tabi kağıtların hükmünü yenileyen, uzatan, değiştiren devreden veya
bozan, mektup ve şerhler damga vergisine tabi tutulacaktır.
Öte yandan, elektronik ortamda oluşturulan sözleşmelerden, 5070 sayılı Elektronik İmza
Kanununda tanımlanan elektronik imza ile imzalanan belli parayı içerenlerin damga vergisine tabi
tutulması, 5070 sayılı Kanun kapsamında tanımlanan elektronik imza ile imzalanmamış olanların
damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ilgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan sipariş
formlarının incelenmesinden, söz konusu sipariş formlarının ihracata ilişkin olmayıp hammadde ve
yardımcı malzeme alımlarına ilişkin olarak düzenlendiği, bu formlardan bazılarında alıcı ve satıcının
imzalarının bulunduğu ve karşılıklı edimlere yer verildiği, belli ve hesap edilebilir bir tutarın yer
aldığı, imzalanıp mail ortamına aktarılan kağıtların mahiyeti itibarıyla bir sözleşme olduğu
anlaşılmakta olup, ihracat anlaşmaları kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmayan yazınız
eki imzalı sipariş sözleşme formlarının 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili
kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasına göre nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.