Sipariş Üzerine Gerçekleştirilen Ar-Ge Faaliyetleri

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

38418978-125[5746-25/1]-442335

Özelge Tarihi

11.08.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı :E-38418978-125[5746-25/1]-...

Konu: Sipariş Üzerine Gerçekleştirilen Ar-Ge Faaliyetleri

11.08.2025

ilgi:

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden;

- Şirketinizin ... Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunduğu,

- ... Sanayi A.Ş.'a sipariş usulüne göre teslim edilmek üzere Şubat/2023 döneminde, ....

projesinin teknokentte başlatıldığı,

- Tarafınıza teslim edilmek üzere anılan proje kapsamındaki kavramsal tasarım

aşamalarının, ... Sanayii A.Ş.'nin Ar-Ge merkezinde sipariş usulüne göre

gerçekleştirildiği,

... Sanayii A.Ş.'nin sipariş üzerine projesi kapsamında Ar-Ge merkezinde

gerçekleştirdiği harcamalarının yarısını indirim konusu yapmadığı ve 5746 sayılı

Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu fıkrası uyarınca tarafınıza yazı ile bildirdiği

belirtilerek, teknokentte sipariş usulüne göre yapılan projeden elde edilen gelirin

4691 sayılı Kanun kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilip edilemeyeceği ile

... Sanayii A.Ş.'nin Ar-Ge merkezinde projeye bağlı olarak yaptığı Ar-Ge

harcamalarının yarısının, 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu fıkrası

kapsamında tarafınızca indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususlarında görüş

talep edildiği anlaşılmaktadır.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde,

"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile

Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu

Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları

31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır." hükmü yer

almaktadır.

Söz konusu madde hükmünden yararlanılabilmesi için;

- Bu Kanunda tanımlanan teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi,

- Kazancın, münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde

edilen kazançlardan olması,

Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayrımının yapılması

gerekmektedir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2.2. Yazılım, tasarım ve Ar-Ge

faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı"

başlıklı bölümünde, "Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet

gösteren mükelleflerin, münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge

faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan tarihten bağımsız olmak

üzere, 31/12/2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri

faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde

edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz..."

açıklamasına yer verilmiştir.

5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında

Kanunun 3 üncü maddesinin;

- Birinci fıkrasında, "Ar-Ge ve tasarım indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge

merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji

geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu

pielerini kredi

kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik

projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye

desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının

tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından

desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen

münhasıran tasarım harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı

Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve

31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca

ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır..."

- Dokuzuncu fıkrasında, "Bu Kanun kapsamında Ar-Ge merkezlerinin sözleşme

çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile

tasarım merkezlerinin sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri

tasarım faaliyetleri bu maddede belirtilen indirim, istisna, destek ve teşvik

unsurlarından yararlanabilir. Ancak Ar-Ge veya tasarım merkezleri tarafından

siparişe dayalı olarak yürütülen Ar-Ge veya tasarım faaliyetlerine ilişkin olarak

yapılan harcamaların sadece yüzde ellisi bu merkezler tarafından, bu harcamaların

kalan yüzde ellisi ise siparişi veren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından

indirim olarak dikkate alınabilir. Bu oranları ayrı ayrı veya birlikte iki katına kadar

artırmaya veya kanuni oranlarına kadar indirmeye Cumhurbaşkanı yetkilidir. Sipariş

verenin gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyetinin olmaması halinde Ar-Ge veya

tasarım harcamasının tamamı Ar-Ge veya tasarım merkezi tarafından indirilebilir.

Sipariş verenler, Ar-Ge veya tasarım indirimi ile sipariş verilmesine ilişkin kāğıtlara ait

damga vergisi istisnası dışındaki teşvik ve destek unsurlarından yararlanamaz."

hükümleri yer almaktadır.

Buna göre;

- Teknokentte yürütülen projenin bir bölümünün, teknoloji geliştirme bölgesi

dışındaki Ar-Ge merkezinde gerçekleştirilmesi nedeniyle, söz konusu projeden elde

edilen kazancın 4691 sayılı Kanunda yer alan kurumlar vergisi istisnasından

yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

- Ar-Ge merkezi tarafından siparişe dayalı yürütülen Ar-Ge faaliyetine ilişkin yapılan

harcamaların yüzde ellisi siparişi veren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri

in avii de

gerçekleştirdiği siparişe dayalı Ar-Ge projesi kaynaklı Ar-Ge indiriminin sadece

yüzde ellisinin siparişi veren şirketiniz tarafından indirim olarak dikkate alınabileceği

tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

İmza