Sipariş yoluyla deniz taşıma aracı imal ve inşasında istisna uygulaması.
Sipariş yoluyla deniz taşıma aracı imal ve inşasında istisna
uygulaması.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-95918
Tarih:
19/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-KDV.13-95918 19/11/2015
Konu :Sipariş yoluyla deniz taşıma aracı
imal ve inşasında istisna
uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan; gemi inşası üzerine kurulan Şirketinizin tasarımı ve
üretim kalıpları tarafınıza ait olmak üzere alt ve üst gövdesi ile tesisatları bir firmaya, iç
dekorasyonu başka bir firmaya verilerek tekne inşa ettirmek istediğinizi, gövdeyi yapacak firmanın
üretim izni ve belgeleri temin etmesi nedeniyle üretici konumunda gözüktüğünü, teknenin
motorunun Şirketiniz tarafından ithal edileceğini ve üretici konumundaki firmaya montajını
yaptıracağınızı, teknenin montaj işlemleri bittikten sonra Şirketiniz tarafından satılacağını
belirterek bahsi geçen teknede kullanılmak üzere bazı parçaların ithalat işlemleri ile hizmet
alımlarında istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun 13/a maddesine göre; faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz,
hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde
işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer
tesis ve araçlarının teslimleri, bu araçların imal ve inşaası ile ilgili olarak yapılan teslim ve
hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler ve faaliyetleri deniz
taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili
olarak yapılacak teslim ve hizmetler KDV'den istisnadır.
26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01/05/2014 tarihinde
yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliği'nin;
- II/B. 1.3. Faaliyetleri İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli
Şekillerde İşletilmesi Olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve
Hizmetler başlıklı bölümünde;
"Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis
ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu araçların imal veinşası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler KDV'den istisnadır.
Söz konusu istisnanın uygulanma şartları madde metninde aşağıdaki gibi belirtilmiştir:
...
-İstisnadan yararlanabilecek mükellefler, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve
demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi
olan mükellefler olmalıdır.
-İstisna kapsamındaki teslim ve hizmetler, söz konusu araç ve tesislerin imal ve inşasına
yönelik olmalıdır.
-İstisna kapsamında imal ve inşa edilebilecek araç ve tesislerin kapsamı bundan önceki iki
bölümde açıklandığı şekilde olmalıdır.
-İstisna kapsamındaki araçların imal ve inşası, mükellefler tarafından bizzat yapılabileceği
gibi sipariş üzerine başkasına da yaptırılabilir. Söz konusu araç ve tesislerin sipariş üzerine
yaptırılması istisna uygulanmasına engel değildir."
- II/B-1.3.2.1. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal veya İnşa
Ettirenler başlıklı bölümünde;
"Araç ve tesisleri sipariş vererek imal ve inşa ettirmek isteyen mükellefler tarafından imal
ve inşa edilecek her bir araca ilişkin olarak hazırlanan proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin
liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mükellefler mal ve hizmetlere ilişkin listeyi elektronik
ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar."
- II/B-1.3.3. Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası
Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlere Yönelik İstisna başlıklı
bölümünde;
" ...
Söz konusu istisna, deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası ile ilgili
mal ve hizmet alımında uygulanır. İstisnadan yararlananların bu araçların tadil, bakım ve onarımı
ile ilgili mal ve hizmet alımlarında bu kapsamda istisna uygulanması mümkün değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;
-İstisna kapsamındaki araç ve tesisleri sipariş vererek imal ve inşa ettirmek isteyenlerin
istisna hükmünden faydalanabilmeleri için faaliyetlerinin kısmen veya tamamen deniz, hava ve
demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi
olan mükellefler olması,
-Faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu
araçların imal ve inşası ile ilgili yapılan teslim ve hizmetlere yönelik istisnadan faydalanılabilmesi
için firmaların bahsi geçen araçları bizzat imal ve inşa etmesi
gerekmektedir.
Bu itibarla, faaliyet konusu istisna kapsamındaki araç ve tesislerin kiralanması veya çeşitli
şekillerde işletilmesi olmayan Firmanızca, başka firmalara sipariş üzerine imal ve inşa ettirdiğiniz
gemide kullanmak üzere alınacak işçilik hizmeti ile çeşitli mal ithalatının Tebliğin (II/B-1.3.2.1)
bölümünde yer alan istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp, söz konusu mal veya
hizmet alımlarında genel usul ve esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Firmanızın faaliyet konusu yolcu gemi ve tekneleri, feribotlar ve diğer
gemilerin inşası olsa bile söz konusu gemi bizzat Firmanızca imal ve inşa edilmediğinden, Tebliğin
(II/B-1.3.3.) bölümünde yer alan KDV istisnasından da yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.