Sırbistan mukimi grup firmasında görevli personelin Türkiyede ödediği gelir vergisinin iadesi

Özelge: Sırbistan mukimi grup firmasında görevli
personelin Türkiyede ödediği gelir vergisinin iadesi hk.
Sayı:
93767041-120[61-2012/38]-172
Tarih:
27/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü )
Sayı : 93767041-120[61-2012/38]-172 27/08/2013
Konu : Sırbistan mukimi grup firmasında görevli personelin
Türkiyede ödediği gelir vergisinin iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 04.07.2007 tarihinden beri Türkiye'de ... San.ve
Tic.A.Ş'de çalışmakta olduğunuz, 18.05.2010 tarihinden itibaren proje bazlı görev alarak çalışmakta
olduğunuz firma ile bağlantılı olan ...'da çalışmak üzere Belgrad/Sırbistan'a tayin olduğunuz,
18.05.2010 -16.11.2012 tarihine kadar ... bünyesinde çalıştığınız, bu süre içersinde Türkiye'de
mukim ... Sanayi ve Tic.A.Ş.'nin ücret ödemesi yaptığı, ancak Türkiye'de adınıza gelir vergisi
ödemesi yapılırken aynı zamanda Sırbistan Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı Vergi Müdürlüğü'nce
Sırbistan mukimi olarak değerlendirilip mükerrer şekilde gelir vergisi tahsilatı yapıldığı belirtilerek,
Türkiye'de mükerrer olarak ödenen gelir vergisi stopajının tarafınıza iade edilip edilmeyeceği
konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi ile ücretin, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatler olduğu, ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk
tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar
altında ödenmiş olmasının veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli
bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği hüküm altına
alınmıştır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında tevkifat yapmak zorunda olan
mükellefler sayılmış, birinci bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı
olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) Kanunun 103 ve 104 üncü
maddelerine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Sırbistan ve Karadağ Bakanlar Kurulu
Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"
01.01.2008 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.
Sırbistan mukimi ... şirketinden bir hizmet akdi kapsamında elde ettiğiniz ücret gelirinin
anılan Anlaşma'nın "Bağımlı Faaliyetler" başlıklı 15 inci maddesi kapsamında değerlendirilmesi
gerekmektedir.
Söz konusu Anlaşmanın "Kapsanan Kişiler" başlıklı 1 inci maddesinde Anlaşmanın Akit
Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu
kişiler tarafından diğer Akit Devletten elde edilen kazançların hangi ülkede vergilendirileceğinin
tespit edilebilmesi için öncelikle bu kişilerin hangi ülkede mukim olduklarının, Anlaşmanın 4 üncü
maddesi kapsamında belirlenmesi gerekmektedir.
Buna göre, bir Devletin iç mevzuatında düzenlenen ev, ikametgah veya benzer yapıda
herhangi bir kriter nedeniyle o Devlette vergi mükellefiyeti altına giren bir gerçek kişi, o Devletin
mukimi kabul edilmektedir. Akit devletlerin iç mevzuatları gereğince kişinin aynı anda her iki
Devletin de mukimi olması durumunda ortaya çıkan çifte mukimlik sorunu ise, 4 üncü maddenin 2
nci fıkrasında yer alan kriterler sırasıyla uygulanmak suretiyle çözümlenecektir.
Anılan Anlaşmanın 15 inci maddesinin 1 ve 2 nci fıkraları;
"1. 16, 18, 19, 20 ve 21 inci madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet
mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer benzeri gelirler, bu hizmet diğer
Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Hizmet diğer Devlette ifa
edilirse, buradan elde edilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. 1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa
ettiği bir hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer:
1) Gelir elde eden kişi, diğer Devlette ilgili mali yıl içinde başlayan veya biten herhangi bir
on iki aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmamak üzere kalırsa, ve
2) Ödeme, diğer Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren
adına yapılırsa, ve
3) Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden
kaynaklanmazsa,
yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir."
hükümlerini öngörmektedir.
Bu itibarla, ilgili madde hükümleri çerçevesinde Türkiye'de mukimlik kriterlerinizin
bulunmaması ve Sırbistan mukimi olmanız durumunda, Sırbistan'da ifa ettiğiniz hizmetlere ilişkin
olarak elde ettiğiniz ücret gelirini vergileme hakkı, Anlaşmanın 15 inci maddesinin 1 inci fıkrasına
göre yalnızca Sırbistan'a ait olacaktır.
Diğer taraftan, Türkiye mukimi olduğunuzun kabul edilmesi durumunda Sırbistan'da ifa
edilen hizmetler dolayısıyla elde edilen ücret gelirlerinin Sırbistan'da vergilendirilmemesi için
Anlaşma'nın 15 inci maddesinin 2 nci fıkrasında sayılan koşulların (183 günden az kalma, ücreti
Sırbistan mukimi olmayan bir işverenden alma ve ücreti böyle bir işverenin Sırbistan'daki bir
işyerinden veya sabit yerinden almamış olma) bir arada gerçekleşmesi gerekmektedir. Bu üç şartın
bir arada gerçekleştiği durumda vergileme hakkı yalnızca Türkiye'ye ait olacaktır.
Hizmet Sırbistan'da ifa edilmekle birlikte 2 nci fıkrada yer alan şartlardan birinin dahi ihlal
edilmesi halinde, elde edilen ücret gelirleri üzerinden Sırbistan'ın da vergi alma hakkı olacaktır.
Sırbistan'ın da bu ücret gelirleri üzerinden vergi alması durumunda yol açılacak çifte vergilendirme
ise Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne ilişkin 24 üncü maddesi hükümlerince
önlenebilecek olup, anılan madde çerçevesinde ücret gelirleri için Sırbistan'da ödenen vergi tutarı
Türkiye'de bu türden gelirlere ilişkin ödenecek vergiden mahsup edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.