Şirket adına kayıtlı bulunan gayrimenkulün yeni kurulacak olan şirkete ayni sermaye olarak konulması sonucunda devir ve teslimlerde kurumlar vergisind

Özelge: Şirket adına kayıtlı bulunan gayrimenkulün yeni
kurulacak olan şirkete ayni sermaye olarak konulması
sonucunda devir ve teslimlerde kurumlar vergisinden muaf
olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.20.15.01-31-MUK-2010-78-205
Tarih: 
13/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-31-MUK-2010-78-205 13/03/2012
Konu : Şirket adına kayıtlı bulunan gayrimenkulün yeni  
kurulacak olan şirkete ayni sermaye olarak
konulması sonucunda devir ve teslimlerde kurumlar
vergisinden muaf olup olmadığı.
 
İlgide  kayıtlı  özelge  talep  formunda,  şirketinizce  satın  alınan  ve  16.09.2003  tarihinde
şuyulandırılarak tapuya tescil edilen gayrimenkulün ortaklarınızın kuracakları bir anonim şirkete
ayni sermaye olarak konulacağı, bahse konu gayrimenkulün rayiç değerinin mahkemece tayin
edilecek bilirkişilerce tespit edilecek değer üzerinden yapılacağından, bu şekilde devir edilmesi
halinde gayrimenkulün maliyet bedeli ile rayiç değeri arasındaki fark için Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında istisna uygulanıp
uygulanmayacağı ile gayrimenkulün kurulacak şirkete ayni sermaye olarak konulması sonucunda
devir ve teslim işleminin katma değer vergisine tabi olup olmayacağı konusunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının  tespitinde,  Gelir  Vergisi  Kanununun  ticari  kazanç  hakkındaki  hükümlerinin
uygulanacağı; 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında ise kurum kazancının gelir vergisinin konusuna
giren gelir unsurlarından oluştuğu hüküm altına alınmıştır.
Diğer yandan, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde gayrimenkul sermaye iradının tarifi
yapılmış olup, aynı Kanunun mükerrer 80 inci maddesinde gayrimenkuller dahil olmak üzere bazı
mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların değer artış kazancı olduğu, elden çıkarma
deyiminin kapsamına bir mal veya hakkın ticaret şirketine sermaye olarak konulmasının da girdiği
hükme bağlanmıştır.
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinde ise kurumlar vergisinden müstesna kazançlar
bentler halinde belirtilmiş olup, anılan maddenin birinci fıkrasının (e) bendinde kurumların, en az
iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip
oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların
%75'inin kurumlar vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
03.04.2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğin "5.6.2.4.1. Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki,
trampası ve kamulaştırılması" başlıklı bölümünde; "İstisna uygulanabilmesi için taşınmazlar ile
iştirak hisselerinin satılması ve bu işlemden bir kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yapısındabir iyileşmenin olması gerekmektedir. Bu nedenle, söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı
olmaksızın  devir  ve  temliki,  trampası  gibi  işlemler  istisna  kapsamına  girmemektedir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, şirketinize ait taşınmazın başka bir şirkete ayni sermaye olarak konulması işlemi Gelir
Vergisi Kanununa göre "elden çıkarma" niteliğinde olduğundan, rayiç değer ile maliyet bedeli
arasındaki olumlu farkın kurum kazancının tesptinde dikkate alınması gerekmektedir. Diğer
yandan, bahse konu işlem kurumun mali yapısını iyileştirmeye yönelik bir işlem olmadığından, elde
edilen kazancın taşınmaz satış kazancı istisnası kapsamında değerlendirilmesi de mümkün
bulunmamaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 nci maddesinde;  ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi
olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanunun 17/4-r maddesi ile de kurumların aktifinde en az iki tam yıl
süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri,
istisna  kapsamındaki  kıymetlerin  ticaretini  yapan  kurumların,  bu  amaçla  aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisseleri hariç olmak üzere, KDV'den istisna edilmiştir.
Ayrıca aynı Kanunun 2/5 inci maddesinde trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu belirtilmiş
olup her bir teslimin ayrı ayrı vergilendirilmesi gerekmektedir.
Söz konusu olayda, bir başka şirkete ortak olmak üzere şirket aktifinde kayıtlı bir taşınmaz teslimi,
ortak olunan şirket tarafından ise hisse senedi veya iştirak hissesi teslimi söz konusu olup her bir
teslim ayrı ayrı değerlendirilecektir.
Buna göre; ticari amaçlarla aktifte bulundurmamak kaydıyla şirketiniz aktifinde en az iki tam yıl
süreyle bulunan söz konusu gayrimenkulün bir başka şirkete ortak olmak amacıyla ayni sermaye
olarak konulmak suretiyle teslimi KDV den istisna tutulacaktır.
Bilgilerinize rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.