Şirket aktifine kaydedilmeyen gayrimenkulün kamulaştırma yoluyla satışından elde edilen bedelin kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna ed

Özelge: Şirket aktifine kaydedilmeyen gayrimenkulün
kamulaştırma yoluyla satışından elde edilen bedelin
kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna edilip
edilemeyeceği hk.
Sayı: 
13334133-KVK-02-6
Tarih: 
28/03/2014
 
T.C.
DÜZCE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 13334133-KVK-02-6 28/03/2014
Konu : Şirket aktifine kaydedilmeyen  gayrimenkulün  
kamulaştırma yoluyla satışından elde edilen  bedelin
kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna edilip
edilemeyeceği
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin 30.10.2009 tarihinde ... İli ... İlçesi ...
Mah. ... Ada ...parsel 1,292,38 m2  arsayı 100.000 TL bedelle satın alındığı, 08.11.2012 tarihinde
Karayolları Genel Müdürlüğünce arsanın 604,94 m2  sinin kamulaştırmaya tabi tutulduğu ve
kamulaştırma bedelinin 08.11.2012 tarihinde şirket hesabına yatırıldığı belirtilerek sehven şirket
aktifine kaydedilmeyen  gayrimenkulün kamulaştırma yoluyla satışından elde edilen  bedelin
kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı belirtilmiştir.
            Anılan Kanunun  "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasında kurumlar
vergisinden istisna edilen kazançlar bentler halinde sayılmış olup bu fıkranın (e) bendinde
kurumların, en az iki tam yıl süre ile aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süre ile sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların %75'lik kısmının kurumlar vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.
            Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
"Taşınmazlar" başlıklı (5.6.2.2.1) bölümünde;
          "İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve
esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde
sabit olan mallardır.
            Bunlar Türk Medeni Kanunun 704 üncü maddesinde;
            - Arazi,
            - Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,
             - Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler
            olarak sayılmıştır.            Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu
olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya
tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir
binanın satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır.
            Fiiliyatta cins tahsisinin kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle
gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl süre ile bulunup
bulunmadığının tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süre ile sahip olunarak fiilen kullanıldığının,
yapı inşaat ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi
mümkün olabilecektir.''
            açıklamalarına yer verilmiş olup yine bu Tebliğin "İki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma"
başlıklı (5.6.2.3.1) bölümünde, istisna uygulamasına konu olacak taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile
kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının en az iki tam yıl (730 gün) süreyle kurumun
aktifinde yer alması, diğer bir ifade ile bu değerlere iki tam yıl süre ile bilfiil sahip olması gerektiği
ifade edilmiştir. Fiilen kullanılmakta olunsa bile aktife alınmamış gayrimenkullerin
satışından doğan kazancın, kurumlar vergisinden müstesna tutulması mümkün değildir.
Aktife alınma koşulu anılan Kanun maddesinin uygulamasında şekli bir şart olmayıp, asli bir şart
olarak aranılmaktadır. Diğer taraftan, satışa konu edilen gayrimenkulun aktife alındığı tarihten
itibaren şirket aktifinde iki tam yıl süreyle yer alması gerekmektedir.
            Öte yandan Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde; kurumların aktifinde en az
iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve
teslimlerinin KDV den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar kapsamında; tapu siciline kaydedilmiş olsa dahi
satış tarihi itibarıyla iki tam süreyle aktifte bulunma şartını sağlamayan bahse konu gayrimenkulün
satışından elde edilen kazançla ilgili olarak kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnasından
yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.          
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.