Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkullerin kiraya verilmesi veya satılması durumunda KDV mükellefiyeti tesis edilip edilmeyeceği ile mal iadelerine ilişkin yapılacak işlemler hk.

Özelge: Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkullerin kiraya

verilmesi veya satılması durumunda KDV mükellefiyeti tesis

edilip edilmeyeceği ile mal iadelerine ilişkin yapılacak

işlemler hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-BSMV-1583

Tarih:

12/09/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-BSMV-1583 12/09/2011

Konu : Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkullerin kiraya verilmesi

veya satılması durumunda KDV mükellefiyeti tesis edilip

edilmeyeceği ile mal iadelerine ilişkin yapılacak işlemler,

 İlgi dilekçenizde, firmanızın banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) mükellefi olduğu

belirtilerek aktife kayıtlı bulunan taşınmazların kiralanması ile demirbaşların satışında katma değer

vergisi (KDV) uygulanıp uygulanmayacağı hakkında görüş talebinde bulunulmuştur.

 KDV Kanununun;

 1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti

çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin; 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci

maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,

 17/4-e maddesinde, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ile

sigorta, acente ve prodüktörlerinin sigorta muamelelerine ilişkin işlemlerinin KDV den istisna

olduğu,

 29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan

KDV den bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan

teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen

KDV yi indirebileceği, 29/3. maddesinde ise, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu

takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme

döneminde kullanılabileceği,

 hükümlerine yer verilmiştir.

 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında "Bankerlerin yapmış oldukları

banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya

hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul kıymet alıp satmayı, alımsatıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı borçları ödemeyi taahhüt etmeyi

meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine kalan paralar ile mevduat faizi

vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere devamlı olarak para toplama

işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir ve menfaatler üzerinden komisyon, ücret,

hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka muameleleri vergisine tabidir." hükmü

yer almakta olup, 6009 sayılı Kanunun 1 inci maddesiyle değişik son fıkrasında, 90 sayılı Kanun

Hükmünde Kararnameye göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen muamele ve

hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanların bu Kanunun uygulanmasında

banker sayılacağı belirtilmektedir.

 Aynı Kanunun mükellefi belirleyen 30 uncu maddesinde ise, "Banka ve sigorta muameleleri

vergisini banka ve bankerlerle sigorta şirketleri öder..." hükmü yer almaktadır. Bu hükümlere göre,

banka muamelelerinden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar banker sayıldığından

sadece banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla lehine alınan paralar BSMV ye tabi bulunmaktadır.

 Buna göre, firmanızın aktifine kayıtlı bulunan demirbaşların satılması veya taşınmazların

kiralanması işlemleri BSMV nin konusuna girmediğinden KDV Kanununun 1/1 inci maddesi

kapsamında KDV ye tabi bulunmaktadır. KDV ye tabi bu işlemler firmanız tarafından 1 No.lu KDV

beyannamesi ile beyan edilecek ve bu işlemler nedeniyle yüklenilen KDV indirim konusu

yapılabilecektir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.