Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkulün kiralanması işleminde, kira ödemeleri karşılığında düzenlenecek faturanın net tutar üzerinden mi yoksa brüt tuta

Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkulün kiralanması işleminde,
kira ödemeleri karşılığında düzenlenecek faturanın net
tutar üzerinden mi yoksa brüt tutar üzerinden mi
düzenlenmesi gerektiği hk.
Sayı: 
62030549-120[94-2015/50]-80617
Tarih: 
11/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-120[94-2015/50]-80617 11/09/2015
Konu :Şirket aktifinde bulunan işyeri için  
ödenecek kira tutarı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Göztepe Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik
numaralı mükellefi olduğunuzu, gerçek kişiden kiralamış olduğunuz işyerinin 2014 yılı içerisinde bir
anonim şirkete satıldığı, dolayısıyla kiraladığınız gayrimenkulün anonim şirket aktifinde kayıtlı
olduğu, ayrıca bahse konu kiralama işlemindeki kira kontratında kira tutarının net tutar üzerinden
belirtildiği, bu çerçevede gayrimenkul sahibi anonim şirketçe kira ödemeleri karşılığında tarafınıza
kesilen faturanın net tutar üzerinden mi yoksa brüt tutar üzerinden mi olması gerektiği hususunda
tereddüt yaşandığı belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, maddede bentler halinde sayılan
mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin gayrimenkul sermaye iradı olduğu, ancak söz
konusu mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının
ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı hükmüne yer
verilmiştir.
Aynı Kanununun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu
idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları,
dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler,
gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını
bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş
olup, söz konusu fıkranın 5/a numaralı bendinde, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması
karşılığı yapılan ödemelerde tevkifat oranı (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) %
20 olarak belirlenmiştir.
Yine aynı Kanunun 96 ncı maddesinde, "Vergi tevkifatı, 94 üncü madde kapsamına girennakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi,
vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda
gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Vergi tevkifatı, ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılır.
Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen
miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır."
hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hükümlere göre, gayrimenkullerin ticari, zirai veya kurumlar vergisine
tabi olan işletmelerin aktifinde kayıtlı olması halinde; bu gayrimenkuller, anılan Kanunun 94 üncü
maddesinde sayılanlar tarafından kiralanmış olsa bile herhangi bir gelir vergisi tevkifatı
yapılmayacak olup, gayrimenkul sahiplerinin elde ettikleri kira gelirlerinin ticari, zirai veya kurum
kazancının tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanıp, beyan edileceği tabidir.
Bu itibarla, anonim şirketin aktifinde bulunan gayrimenkulün kiralanması durumunda elde
edilen gelirin ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmekte olup, bahse konu
kiralama işleminde gelir vergisi tevkifatı söz konusu olmadığından, yaptığınız kira ödemeleri
karşılığında  gayrimenkul  sahibi  anonim  şirket  tarafından,  brüte  iblağ  edilmeksizin  kira
sözleşmesinde yer alan tutar üzerinden tarafınıza fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.