Şirket binasını koruma amaçlı bulundurulan köpekler ile işletmede çalışanların sosyal aktiviteleri için yapılan harcamaların KV ve KDV karşısındaki du
Şirket binasını koruma amaçlı bulundurulan köpekler ile
işletmede çalışanların sosyal aktiviteleri için yapılan
harcamaların KV ve KDV karşısındaki durumu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-010.01-203284
Tarih:
10/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-010.01-203284 10.11.2016
Konu :Şirket binasını koruma amaçlı
bulundurulan köpekler ile işletmede
çalışanların sosyal aktiviteleri için
yapılan harcamaların KV ve KDV
karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinize ait deponun önünde bulundurulan iki adet
köpek için yapılan harcamaların, müşterilerinizin de katıldığı içkili yemek organizasyonlarına ilişkin
faturalarda yer alan içki bedellerinin, şirket ortağınızın eşi ve çocuğu ile çalışan kişilerin eş ve
çocuklarına ait sağlık sigorta poliçe ödemelerinin gider kaydedilip kaydedilemeyeceği ile söz
konusu harcamalara ait katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususlarında
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
I) KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safî kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci
maddesinde ise; bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya
sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin
ise farka ilave olunacağı, ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul
Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine
uyulacağı hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 40 ıncı maddesinin l inci fıkrasının (1) numaralı bendinde "Ticari kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler" kurum kazancının tespitinde
indirilecek giderler arasında sayılmıştır.
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir Vergisi
Kanunu'nda ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nda sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında
kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denebilir.
Yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, söz konusu giderlerle kazancın elde
edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması ve işin önemi ölçüsünde
yapılması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim
konusu yapılabilmesi mümkün değildir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- Şirketiniz aktifinde bulunan binanın güvenliğini sağlamak amacıyla kullanılan köpeklerin
bakımı, beslenmesi ve barınması için yapılan harcamaların, ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesine ilişkin giderler kapsamında değerlendirilerek, kurum kazancınızın tespitinde gider
olarak indirim konusu yapılması,
- Şirket müşterileriyle gidilen yemeklerdeki harcamalarının; iş ile ilgili olması, işin önemi
ölçüsünde yapılması, kişisel ihtiyaçlar kapsamında keyfi olarak yapılan harcamalar olmaması
şartıyla kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması,
- Şirketinizde çalışan personelin, eşi ve çocuklarına ait sağlık sigorta pirimi ödemelerinin
Şirketiniz tarafından karşılanması durumunda söz konusu ödemeler ücret olarak
değerlendirileceğinden, Şirketiniz tarafından personelin ücretinin brüt tutarına dahil edilmesi ve
Gelir Vergisi Kanununun 40/1 inci maddesi uyarınca ücret bordrosu üzerinde gösterilerek, ücret
gideri olarak kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.
Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde belirtilen giderler kurum kazancından indirilebilecek
giderlerdendir. Buna göre, Şirketiniz ortaklarının veya ortakların eş ve çocuklarının sağlık sigortası
poliçelerine ilişkin ödemelerin kurum kazancınızın tespitinde indirim olarak dikkate alınması
mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan bahse konu sigorta poliçesi ödemelerinin şirketiniz
tarafından yapılması halinde bu tutarların kar payı dağıtımı olarak dikkate alınması gerektiği
tabiidir.
II) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan KDV'den faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'yi indirebilecekleri
30/d maddesinde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre;
1) Şirketinizin aktifinde bulunan binanın güvenliğini sağlamak amacıyla kullanılan
köpeklerin bakımı, beslenmesi ve barınması için yapılan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV'nin
genel usul ve esaslar çerçevesinde indirimi mümkündür.
2) Müşterileriniz ile gittiğiniz iş yemeklerindeki harcamaların iş ile ilgili olması, işin önemi
ölçüsünde yapılması, kişisel ihtiyaçlar kapsamında keyfi olarak yapılan harcamalar olmaması ve
Kurumlar Vergisi uygulamasında gider olarak kabul edilen harcamalar kapsamında olması
şartlarının beraber sağlanması durumunda söz konusu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV'nin de
indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.