Şirket bünyesinde çalışan yönetim kurulu üyeleri ile şirket ortaklarına ödenen maaş, huzur hakkı gibi ödemelerin ve serbest bölgede çalışan şirket işç

Özelge: Şirket bünyesinde çalışan yönetim kurulu üyeleri ile
şirket ortaklarına ödenen maaş, huzur hakkı gibi
ödemelerin ve serbest bölgede çalışan şirket işçilerine
ödenen ücretlerde gelir vergisi istisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-2012-40-58
Tarih: 
15/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-2012-40-58 15/08/2012
Konu : Serbest bölgelerde ücret istisnası.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin ... Serbest Bölgesinde 20/04/2011
tarihinden itibaren alüminyum profil imalatı yaptığı, üretmiş olduğunuz ürünlerin tamamının yurt
dışına ihraç edildiğinden bahisle, şirket bünyesinde fiili olarak çalışan yönetim kurulu üyeleri ile
şirket ortaklarına ödenen maaş, huzur hakkı gibi ödemelerin, ayrıca Avrupa Serbest Bölgesinde
yapımına başladığınız fabrika binasında istihdam edilen inşaat işçilerine ödenen ücretlerin, 3218
sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            25/11/2008 tarihli ve 27065 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5810 sayılı Kanunun 7 nci
maddesiyle değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı
Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinde;
            " Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
            ...          
            b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurt dışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Konu ile ilgili olarak, 12/03/2009 tarihli ve 27167 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri
No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin "3.1 Üretilen Ürünlerin FOB Bedeli"
başlıklı bölümünde, bölge içinde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin üretime ilişkin istihdam
ettikleri tüm personele ödedikleri ücretlerin gelir vergisinden istisna edileceği, üretim faaliyeti ile
birlikte başka konularda da faaliyette bulunan mükelleflerin satış, pazarlama, muhasebe, lojistik vb.
departmanlarda çalışan personellerin de istisna kapsamında değerlendirileceği, "4.İstisna
Uygulanmasında Özellik Gösteren Hususlar" bölümünde de, birden fazla konuda (üretim, mal satışı
vs.) faaliyette bulunmak üzere izin alınması halinde, sadece üretim faaliyetinin yürütüldüğü
işyerleri itibarıyla Sosyal Güvenlik Kurumuna (Devredilen Sosyal Sigortalar Kurumu) verilen  aylık
prim ve  hizmet  belgesinde yer alan  işçilere  ilişkin  ücretler  üzerinden söz konusu istisnanın
uygulanacağı, "6.Ücret İstisnasının Uygulanmayacağı Haller" başlıklı bölümünde ise, serbestbölgede çalışan personelin çeşitli nedenlerle serbest bölge dışında çalıştığı sürelere ilişkin ödenen
ücretlerinin söz konusu ücret istisnasından yararlanamayacağı belirtilmiştir.
            Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmüne yer verilmiş olup,  anılan maddenin üçüncü
fıkrasının 4 numaralı bendinde ise; "Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye
memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler"in de ücret
sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
            Ayrıca, yönetim kurulu üyelerinin görev, yetki ve sorumlulukları, Türk Ticaret Kanunu,
Medeni Kanun, Borçlar Kanunu ve diğer özel kanunlarda düzenlenmiş olup, 818 sayılı Borçlar
Kanununun 313 üncü maddesinde; Hizmet akdi, işçinin muayyen veya gayrimuayyen bir zamanda
hizmet görmeyi ve iş sahibinin de ona, karşılığında ücret vermeyi taahhüt ettiği bir akit olarak tarif
edilmiştir.
            Bu bağlamda, Türk Ticaret Kanunu ve diğer kanunlarla düzenlenen şirketlerin yönetim
kurullarının görevleri, şirketlerin idaresi ve temsiline yönelik merkezi görevler olup, yönetim kurulu
üyelerine, şirket çalışanı kabul edilerek iş akdine bağlı olarak ücret verilebilmesi, ana sözleşmede
bir hüküm bulunması ya da genel kurulca yetki verilen yönetim kurulunca karar alınmasına bağlı
bulunmaktadır.
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, bölge içinde üretim faaliyetinde bulunan
mükelleflerin sadece üretime ilişkin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir
vergisinden istisna edileceğinden, yönetim kurulu üyelerinin ve şirket ortaklarının görevleri şirketin
idaresi ve temsiline yönelik merkezi görevler olması sebebiyle bu sıfatları dolayısıyla bu üyelere ve
şirket ortaklarına yapılacak ücret ödemelerinin Serbest Bölgeler Kanununda yer alan gelir vergisi
istisnasından yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.         
            Diğer taraftan, Şirketinizin Avrupa Serbest Bölgesinde yapımına başladığı fabrika inşaatında
çalışan işçiler, üretime ilişkin istihdam edilen personel olarak kabul edilemeyeceğinden, söz konusu
işçilere yapılan ücret ödemelerine Serbest Bölgeler Kanununda yer alan gelir vergisi istisnasının
uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.