Şirket envanterine kayıtlı ancak yurtdışında bulunan bilgisayar donanımının kurulum ve muhafaza bedelinin itfası ve ilgili bedele ait kesinti yoluyla vergi ödenip ödenmeyeceği hk.
Özelge: Şirket envanterine kayıtlı ancak yurtdışında
bulunan bilgisayar donanımının kurulum ve muhafaza
bedelinin itfası ve ilgili bedele ait kesinti yoluyla vergi
ödenip ödenmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-315-239
Tarih:
29/11/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-315-239 29/11/2012
Konu : Şirket envanterine kayıtlı ancak yurtdışında bulunan
bilgisayar donanımının kurulum ve muhafaza bedelinin
itfası ve ilgili bedele ait kesinti yoluyla vergi ödenip
ödenmeyeceği
İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirketinizin "bilgisayar donanım" (ana server) yatırımı yapmaya
karar verdiği, söz konusu bilgisayar donanım alımının Almanya'da mukim ........... firmasından
yapılacağı ve bahsi geçen donanımın, sistem güvenliğini daha etkin koruma altında tutabilmek,
bakım ve koruma maliyetini düşürmek, çıkabilecek problemlere profesyonel çözümler üretmek gibi
sebeplerle Türkiye'ye ithal edilmeden, .......... firması tarafından muhafaza edileceği, ..........
firmasının Avrupanın çeşitli ülkelerinde faaliyet gösteren firmalara da bilgisayar donanımı (ana
server) ile ilgili bakım, güvenlik ve geliştirme konularında hizmet sunduğu ve ilgili bilgisayar
donanımlarını Almanya'da bulunan işyerinde muhafaza ettiği, şirketinizin .......... firmasına,
kullanacağı bilgisayar donanımının alımı ve kurulumu ile ilgili yıllık bakım ve operasyon bedeli
ödeyeceği, bahse konu bilgisayar donanımının şirketiniz envanterine kaydedileceği ancak ilgili
donanımın ithal işlemi yapılmadan Almanya'da mukim .......... firması tarafından kurulup muhafaza
edileceği ve kullanımının şirketinize ait olacağından bahisle bahsi geçen donanımın amortisman
yoluyla mı yoksa direkt gider yazmak suretiyle mi itfa edileceği ile katma değer vergisi ve kurumlar
vergisi açısından ödenmesi gereken bir vergi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 269 uncu maddesinde; iktisadi işletmelere
dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği ve yine bu Kanuna göre,
gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatının, tesisat ve makinelerin, gemiler ve diğer
taşıtlar ile gayrimaddi hakların gayrimenkuller gibi değerleneceği hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, mezkur Kanunun 313 üncü maddesinde; " İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde
gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve
sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine
göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer almaktadır.
Adı geçen Kanunun 5024 sayılı Kanunla değişik 315 inci maddesinde ise; " Mükellefler
amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığı'nın tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden
itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır. "
hükmü bulunmaktadır.
Bahse konu maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar
339, 365, 389 ve 399 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır.
Buna göre; sunucu bilgisayarların (server) ve bilgisayar donanımlarının faydalı ömür ve
amortisman oranı 339, 365, 389 ve 399 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik
333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine ekli listenin "4. Bilgi Sistemleri" ayırımının "4.1.
Kişisel Bilgisayarlar, el bilgisayarları (PDA), sunucu bilgisayarlar (server)" ve "4.2. Bilgisayar
Donanımları" başlıklı alt ayrımında 4 yıl ve % 25 olarak tespit edilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca; dilekçenizde belirtmiş olduğunuz maliyet
bedeli ile sabit kıymet olarak kayda alınan bilgisayar donanımının alımı ve kurulumu ile ilgili
harcamalarınızın doğrudan gider yazılmayıp, 4 yılda itfa edilmesi gerekmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci
maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde
bulunmayanların, yalnız Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme
bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç
ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin 3 üncü fıkrasının (a) bendinde, 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun Türkiye'de bir işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran
yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen
ticari kazançların, (c) bendinde, Türkiye'de elde edilen serbest meslek kazançlarının dar
mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler
halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı belirtilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek kazançlarından
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren, petrol arama faaliyetleri
dolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20 olarak
belirlenmiştir. Ticari kazanç kapsamındaki ödemelerden ise kurumlar vergisi kesintisi yapılacağına
ilişkin bir hükme yer verilmemiştir.
Bu düzenlemeler çerçevesinde, Şirketiniz tarafından yurt dışında mukim firmadan satın
alınan bilgisayar donanımına ait alım ve kurulum bedeli için yapılan ödemeler ticari kazanç
kapsamında olduğundan bu nitelikteki ödemeler üzerinden kurumlar vergisi kesintisi
yapılmayacaktır.
Diğer taraftan, Şirketiniz tarafından Almanya'da mukim .......... firmasından satın alınan,
bilgisayar donanımına ait bakım, güvenlik ve geliştirme hizmetleri karşılığı anılan firmaya yıllık
bakım ve operasyon adı altında yapılan ödemeler ise serbest meslek kazancı kapsamında olup, bu
nitelikteki ödemelerden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendine göre kurumlar vergisi kesintisi yapılacaktır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun "İşlemlerin Türkiye'de Yapılması"
başlıklı 6 ncı maddesinde;
"İşlemlerin Türkiye'de yapılması,
a) Malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını,
b) Hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını,
ifade eder."
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "Vergi Sorumlusu" başlıklı 9 uncu maddesinin birinci fıkrasında ise;
"Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması
hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir."
hükmü bulunmaktadır.
15 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "Yurtdışından Sağlanan Hizmetler"
başlıklı C bendinde de; " Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesine göre işlemler
Türkiye'de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. Aynı Kanunun 6/b maddesine göre,
Türkiye'de yapılan, değerlendirilen veya faydalanılan hizmetler Türkiye'de ifa edilmiş sayılacaktır.
Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır.
Bu gibi hizmet ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, fırmanın
Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen
Kanunun 9 uncu maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı
bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir." açıklamasına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Almanyada mukim ......... firmasının söz
konusu bilgisayar ana donanımı ile ilgili kuruluş, muhafaza, bakım ve mevcut sistemi geliştirme gibi
hizmetlerinden yurt içindeki muhatap olarak şirketinizce faydalanılması dolayısıyla; bahsi geçen
işlemlerle ilgili katma değer vergisinin, sorumlu sıfatıyla şirketinizce beyan edilerek, bağlı
bulunulan vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.