Şirket faaliyetinde kullanılan araçlara ait akülerin kullanım ömrünü yitirmesi nedeniyle yenisiyle değiştirilmesi halinde, değiştirilen hurda akülerin
Şirket faaliyetinde kullanılan araçlara ait akülerin kullanım
ömrünü yitirmesi nedeniyle yenisiyle değiştirilmesi halinde,
değiştirilen hurda akülerin ilgili araç tamir bakım servisine
teslim edilmesinde belge düzeni hk.
Sayı:
39044742-130[Özelge]-E.369480
Tarih:
05/05/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-130[Özelge]-E.369480 05.05.2019
Konu :Hurda akülerin araç tamir bakım
servisine tesliminde KDV ve belge
düzeni
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirket aktifine kayıtlı araçlar ile uluslararası lojistik faaliyeti
iştigal ettiğiniz, araçların tamir bakım ve onarımı sırasında kullanım ömrü tükenmiş akülerin yenisi
ile değiştirildiği, yenileriyle değiştirilen kullanılmış hurda akülerin ilgili araç tamir bakım servisine
teslim edildiği belirtilerek, bahse konu hurda akülerin tesliminin Katma Değer Vergisi (KDV)'den
istisna olup olmadığı ile teslime ilişkin fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği hususlarında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
I- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu
kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve
muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almakta olup, söz konusu kayıtların
mükellefler tarafından, esas itibarıyla, mezkûr Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde düzenlenen
veya Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak düzenlenmesi uygun bulunan belgelerden herhangi
birisi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.
Bu kapsamda, mezkûr Kanununun;
- 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesikadır.",- 232 nci maddesinde, "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter
tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa
sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler."
hükümlerine yer verilmiştir.
Ayrıca Kanunun 328 inci maddesinde, devir ve trampanın satış hükmünde olduğu hükme
bağlanmıştır.
Buna göre araçlarınızın tamir-bakım ve onarımı sırasında yenisi ile değiştirilen kullanım ömrü
tükenmiş akülerin, araç tamir bakım servisine bırakılması işleminin satış olarak değerlendirilmesi
ve söz konusu teslimden kaynaklı iskonto/indirim bedeli veya devir/satış bedeli üzerinden servis
işletmesi adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- (1/1) maddesine göre, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesindeki teslim ve hizmetleri KDV'ye tabi olduğu,
- (17/4-g) maddesinde ise; metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıkların teslimi
KDV'den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.3.3.3.Hurda ve Atık Teslimi" başlıklı bölümünün
"I/C-2.1.3.3.3.2.Kapsam" başlıklı alt bölümünde; hurda kavramının; her türlü metal, plastik, lastik,
kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak
suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk,
kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ile mamul maddeyi ifade ettiği açıklanmıştır.
Hurda kavramı içerisinde yer alan hurda ve atıkların katma değer vergisinden istisna edilebilmesi
için, teslime konu maddenin aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak
kullanılmayacak halde olması gerekmektedir.
Buna göre, yenileriyle değiştirilen kullanılmış akülerin araç tamir bakım servisine teslimi, söz
konusu akülerin aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılmayacak
halde olması kaydıyla, KDV'den istisna tutulacaktır.
Ancak, tamir ve bakımdan sonra kendi işlevini yerine getirmesi mümkün olan akülerin ise, hurda
olarak kabul edilmesi mümkün bulunmadığından bunların tesliminde KDV uygulanması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.